Документ

ІПК ДПС України від 02.03.2026 р. № 1188/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 02.03.2026 р. № 1188/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК надала роз’яснення щодо здійснення операцій з експорту сировинних товарів, а саме сільськогосподарської продукції, придбаної у третіх осіб, які підпадають під визначення контрольованих операцій відповідно до ст.39 ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Зокрема, фахівці ДПС України нагадали, що Порядок встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки» затверджено наказом Мінфіну України від 18.01.2022 р. № 19 (Порядок № 19). Застосування цього Порядку поширюється на контрольовані операції з сировинними товарами, перелік яких затверджено постановою КМУ від 09.12.2020 р. № 1221.

Платник податків, що здійснює контрольовані операції із сировинними товарами, повинен повідомити² ДПС про укладення відповідного договору (контракту) в порядку, передбаченому пп.39.3.3.3 ст.39 ПКУ.

² Форму Повідомлення про укладання форвардного, ф’ючерсного контракту або контракту на здійснення операцій з сировинними товарами та порядок його подання затверджені наказом Мінфіну України від 31.12.2020 р. № 840.

Направлення платником такого повідомлення є підтвердженням того, що узгодження суттєвих умов договору (контракту), зокрема характеристик та ціни товарів, обсягу, умов постачання, оплати та відповідальності, здійснювалося сторонами контрольованої операції на момент укладення такої угоди (п.5 глави 5 розділу ІІ Порядку № 19).

Визначення дати для здійснення аналізу трансфертного ціноутворення здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п.6 глави 5 розділу ІІ Порядку № 19.

Фахівці ДПС зазначили, що порівняння ціни контрольованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій, які фактично здійснені платником податків або іншими особами з непов’язаними особами, та/або з котирувальними цінами проводиться на найближчу дату до дати ціноутворення, узгодженої сторонами контрольованої операції. Найближчою датою до дати ціноутворення, яка використовується для порівняння ціни контрольованої операції з ціною зіставних неконтрольованих операцій/котирувальними цінами, є дата такого узгодження, підтверджена повідомленням про укладання договору (контракту) із сировинними товарами, а у разі відсутності зіставних неконтрольованих операцій/котирувальних цін за цей день – найближча дата перед датою договору (контракту), вказаною в такому повідомленні.

Якщо ж платник не направив Повідомлення або інформація, зазначена у ньому, не відповідає договірним умовам, згідно з пп.39.3.3.6 ст.39 ПКУ у такому випадку комерційні та/або фінансові характеристики контрольованої операції для цілей трансфертного ціноутворення визначаються згідно з фактичними діями сторін операції та фактичними умовами її проведення. При цьому, порівняння ціни контрольованої операції із зіставними неконтрольованими операціями/котирувальними цінами проводиться на дату переходу права власності предмета контрольованої операції або дату відвантаження товару згідно з товарно-транспортним документом (коносамент або інший документ залежно від транспортного засобу) відповідно до умов та фактичних обставин здійснення такої контрольованої операції.

Водночас слід враховувати, що умови договору (контракту) можуть вважатися такими, що не узгоджуються з фактичною поведінкою сторін операції та фактичними умовами її проведення, за обставин, що свідчать про те, що функції, які фактично виконувалися сторонами операції, активи, які фактично використовувалися, ризики, які фактично прийняла на себе та контролювала кожна із сторін, економічні умови діяльності сторін операції тощо не відповідають документальному оформленню (пп.39.2.2.11 ст.39 ПКУ).