Документ

Інформаційне повідомлення ГУ ДПС у Закарпатській області

Коментар

ГУ ДПС у Закарпатській області в інформаційному повідомленні¹ надало роз’яснення щодо виправлення помилок в Податковій декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затвердженій наказом Мінфіну України від 10.04.2015 р. № 408, у редакції наказу Мінфіну України від 10.11.2022 р. № 371² (далі – декларація), після граничного терміну її подання.

¹ За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Закарпатській області.

² Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 09.09.2024 р. № 431 «Про внесення змін до додатків до форми Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки».

У разі уточнення податкових зобов’язань протягом року у клітинці «уточнююча» рядка 1 заголовної частини декларації проставляється відмітка «Х».

При одночасному коригуванні податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, якщо невірно (помилково) вказано код типу об’єкта нерухомості (загальну площу, ставку податку або суми пільги тощо), як по житловій, так і нежитловій нерухомості, платнику податку необхідно подати одну уточнюючу декларацію з окремими уточнюючими розрахунками для об’єктів житлової (додаток 1 «Розрахунок №2 у частині об’єктів житлової нерухомості») та нежитлової (додаток 2 «Розрахунок №2 у частині об’єктів нежитлової нерухомості») нерухомості.

1. Для уточнення показників декларації по житловій нерухомості у розділі І «Розрахунок податкового зобов’язання» додатка 1 заповнюється виправлена (правильна) інформація.

У розділі ІІ «Уточнення податкового зобов’язання²⁰» додатка 1:

• у рядку 4 «Нараховано за даними раніше поданого розрахунку (р. 3 додатка 1 до Податкової декларації, що уточнюється)²¹» зазначається сума податкового зобов’язання з рядка 3 «Нараховано на 20__ рік, усього (сума рядків 2.1 – 2. n, де n – номер рядка)» додатка 1 до декларації, що уточнюється;
• рядок 5 «Нараховано до збільшення податкового зобов’язання на 20__ рік, усього (р. 3 - р. 4)» заповнюється у випадку, якщо в результаті виправлення помилки виникла недоплата. У цьому рядку зазначається сума нарахованих до збільшення податкових зобов’язань, яка обчислюється за формулою: рядок 3 - рядок 4 додатка 1. Показник рядка 5 переноситься до рядка 5.2 «податкове зобов’язання, що уточнюється, до збільшення (сума значень графи 3 рядка 5 розділу II)» табличної частини декларації;
• рядок 5.1 «у т. ч. нараховано до збільшення податкового зобов’язання відповідно до пункту 50.4 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України²²» заповнюється тільки у тих додатках, у яких у рядках 1.1 «звітний рік:», 1.2 «рік, що уточнюється:» та в рядку 5 зазначено поточний рік³;
• у рядку 5.2 «у т. ч. нараховано до збільшення податкового зобов’язання на 20__ рік (р. 5 - р. 5.1)» зазначається сума нарахованих до збільшення податкових зобов’язань, яка обчислюється за формулою: рядок 5 - рядок 5.1;
• рядок 6 «Нараховано до зменшення податкового зобов’язання на 20__ рік (р. 4 - р. 3)» заповнюється у випадку, якщо в результаті виправлення помилки виникла переплата. В цьому рядку зазначається сума нарахованих до зменшення податкових зобов’язань, яка обчислюється за формулою: рядок 4 - рядок 3. Показник рядка 6 переноситься до рядка 5.3 «податкове зобов’язання, що уточнюється, до зменшення (сума значень графи 3 рядка 6 розділу II)» табличної частини декларації;
• рядок 7 «Сума штрафу (графи 4 - 7 р. 5.2 х 3% або 5%)²³» заповнюється, якщо заповнено рядок 5.2. У рядку 7 зазначається розмір штрафної санкції (у гривнях із копійками), що розраховується за формулою: (графи з 4 по 7 рядка 5.2) × 3% або 5%⁴. Показник рядка 7 переноситься до рядка 5.4 «сума штрафу (сума значень графи 3 рядка 7 розділу II)» табличної частини декларації.

³ У зазначеному рядку вказується сума нарахування до збільшення податкового зобов’язання у зв’язку зі змінами об’єкта оподаткування та/або бази оподаткування (на підставі даних, внесених до відповідних державних реєстрів) при поданні декларації після закінчення граничного строку подання, але з урахуванням норм абзацу другого пп.266.7.5 ст.266 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ).

⁴ Якщо сума недоплати визначена декларацією з відміткою «звітна», «звітна нова», застосовується штраф у розмірі 5%, якщо з відміткою «уточнююча» – у розмірі 3%.

2. Аналогічно заповнюється уточнюючий додаток 2 до декларації для об’єктів нежитлової нерухомості. При цьому у розділі ІІ «Уточнення податкового зобов'язання¹⁹» цього додатка:

• показник рядка 5 «Нараховано до збільшення податкового зобов’язання на 20__ рік, усього (р. 3 - р. 4)» переноситься до рядка 6.2 «податкове зобов’язання, що уточнюється, до збільшення (сума значень графи 3 рядка 5 розділу II)» табличної частини декларації;
• показник рядка 6 «Нараховано до зменшення податкового зобов’язання на 20__ рік (р. 4 - р. 3)» переноситься до рядка 6.3 «податкове зобов’язання, що уточнюється, до зменшення (сума значень графи 3 рядка 6 розділу II)» табличної частини декларації;
• показник рядка 7 «Сума штрафу (графи 4 - 7 р. 5.2 х 3% або 5%)²²» переноситься до рядка 6.4 «сума штрафу (сума значень графи 3 рядка 7 розділу II)» табличної частини декларації.

У разі коригування податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, лише по житловій чи нежитловій нерухомості заповнюється один уточнюючий розрахунок/додаток, показники якого переносяться до декларації.

Також податківці нагадали, що на період з 1 серпня 2023 р. до припинення або скасування воєнного стану у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст.50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ст.50 ПКУ, та пені (пп.69.38 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).