Документ

ІПК ДПС України від 06.04.2026 р. № 1988/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 06.04.2026 р. № 1988/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК розглянула питання щодо оподаткування податком на доходи нерезидента безоплатно переданого нерезиденту експериментального пристрою для тестування.

Відповідно до інформації, яка надана підприємством, воно безкоштовно відвантажило нерезиденту експериментальний зразок пристрою. Ціна в митній декларації вказана виключно в митних цілях. Експериментальний зразок експортований до нерезидента з метою тестування та виявлення недоліків, а у разі некоректної роботи може бути повернутий в Україну для подальшого доопрацювання. Відповідно до первинних документів цей експериментальний зразок не є благодійним внеском чи пожертвуванням та не переданий безкоштовно в рекламних цілях, а необхідний підприємству для подальшого вдосконалення та виробництва. У зв’язку з цим виникло питання, чи підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом його походження з України безоплатно переданий для тестування експериментальний пристрій згідно з вимогами пп.141.4.1 ст.141 ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Фахівці податкового органу відповідаючи на це запитання зауважили, що:

• у разі якщо юридична особа-резидент здійснює операції з надання товару на безоплатній основі нерезиденту України (з переходом права власності на такий товар до нерезидента), то така операція оподатковується, виходячи з розрахунку, наведеному в пп.141.4.2 ст.141 ПКУ. У такому випадку дохід вважається іншим доходом нерезидента згідно з пп.«к» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ. Податок сплачується резидентом під час такого надання, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору² з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата;
• у разі передачі нерезиденту зразка експериментального пристрою для тестування на поворотній основі (без переходу права власності на такий зразок до нерезидента), вказана операція не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

² На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діє 70 міжнародних двосторонніх конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування, тексти яких розміщено на офіційному вебсайті Мінфіну України.