Документ
Коментар
ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 15.04.2026 р. № 2184/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК роз'яснила питання оформлення довідки про податкове резидентство контрагента-нерезидента для цілей застосування міжнародного договору України1 в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку відповідно до вимог ст.103 ПКУ2, а саме:
1 На сьогоднішній день між Україною та іншими державами діє 70 міжнародних двосторонніх конвенцій (угод) про уникнення подвійного оподаткування, тексти яких розміщено на офіційному вебсайті Мінфіну України.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Зокрема, ДПС України зазначила, що довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п.103.5 ст.103 ПКУ).
Країни-учасниці Гаазької Конвенції3 мають право приймати документи з електронним апостилем (e-Apostille), оскільки Конвенція передбачає спрощений порядок легалізації документів.
3 Йдеться про Конвенцію, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, вчинена у Гаазі 5 жовтня 1961 р. Україна приєдналася до цієї конвенції згідно із Законом № 2933-III від 10.01.2002 р. Гаазька Конвенція набула чинності для України 22 грудня 2003 р. Актуальний перелік країн, до офіційних документів яких застосовується процедура засвідчення апостилем, розміщено на офіційному сайті Гаазької конференції з міжнародного приватного права.
У пункті 30 Висновків і рекомендацій Спеціальної комісії із застосування Гаазької Конвенції, що відбулася у 2021 р., наголошується, що незалежно від формату офіційного документа апостиль, належним чином виданий однією Договірною стороною, відповідно до Гаазької Конвенції повинен прийматися всіма іншими Договірними сторонами, для яких Гаазька Конвенція є чинною. Договірні сторони повинні вживати активних заходів для забезпечення прийняття офіційних документів із електронним апостилем.
До того ж інформація про сайт, на якому можна перевірити дійсність апостиля, розміщується на самому апостилі.
Відповідно до п.9 глави 7 розділу І Порядку № 296/54 нотаріус приймає для вчинення нотаріальних дій електронні документи та паперові копії електронних офіційних документів, що видані уповноваженими органами іноземних держав, з проставленим на них електронним апостилем. Перевірка дійсності електронного апостиля на цих документах здійснюється за реєстрами країн – учасниць Гаазької Конвенції, відомості про які містяться на офіційному вебсайті Гаазької конференції з міжнародного приватного права та/або за посиланням на електронний апостиль, наданий особою, яка звернулася за вчиненням нотаріальної дії. Після перевірки електронного апостилю нотаріус роздруковує з відповідного вебсайту документ з електронним апостилем та здійснює заходи, передбачені в п.10 глави 7 розділу І Порядку № 296/5, а саме на копіях (фотокопіях) документів проставляється відмітка «Згідно з оригіналом», із проставленням дати, підпису нотаріуса.
4 Порядок вчинення нотаріальних дій нотаріусами України, затверджений наказом Мін'юсту України від 22.02.2012 р. № 296/5.
Отже, для цілей застосування ст.103 ПКУ, довідка, яка підтверджує, що нерезидент є, наприклад, резидентом Республіки Польща (країни – учасниці Гаазької Конвенції, з якою укладено міжнародний договір України), видана компетентним (уповноваженим) органом Республіки Польща за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, вважатиметься належним чином легалізованою для прийняття її в Україні за умови, що вона відповідає вимогам п.103.5 ст.103 ПКУ, а саме містить апостиль, передбачений ст.4 Гаазької Конвенції, перекладена відповідно до законодавства України і нотаріально засвідчена.
Довідка, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом Республіки Польща, видана компетентним (уповноваженим) органом Республіки Польща в електронному вигляді за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, з проставленим на ній електронним апостилем, вважатиметься належним чином легалізованою за умови нотаріального засвідчення електронного апостиля та перекладу довідки.