Документ
Коментар
ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 06.04.2026 р. № 1976/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК надала роз’яснення щодо оподаткування матеріальної допомоги, вартості путівок на оздоровлення та подарунків, які надаються фізичним особам у межах місцевих соціальних програм за рахунок коштів місцевого бюджету.
Зокрема, податківці в консультації проаналізували норми Закону України від 21.05.97 р. № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні», Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) та порядок застосування податкових пільг під час надання соціальної підтримки ветеранам війни, Захисникам і Захисницям України, дітям військовослужбовців, внутрішньо переміщеним особам та іншим категоріям населення та надали відповіді на наступні запитання.
1. Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором всі види матеріальних допомог ветеранам війни, Захисникам та Захисницям, дітям військовослужбовців (пп.11 – 15 додатка 1 Комплексної програми), мешканцям громади (пп.2, 4 – 11 додатка 1 Програми соціального захисту), що надаються селищною військовою адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема:
Отже, у разі якщо адміністрацією надається соціальна матеріальна допомога на користь осіб, зазначених у зверненні, за рахунок коштів місцевого бюджету та відповідно до затвердженої програми соціально-економічного розвитку або цільової програми з питань діяльності місцевого самоврядування, в якій передбачено надання такої допомоги (з конкретним визначенням її напрямів, умов надання та кошторисом), то сума такої допомоги може бути віднесена до доходів, зазначених у пп.165.1.1 ст.165 ПКУ, тобто не оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.
Водночас, якщо допомога надається особам, які не зазначені у вказаній програмі або не за рахунок коштів місцевого бюджету, то сума такої допомоги включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків з відповідним оподаткуванням.
2. Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором забезпечення оздоровлення та відпочинку дітей, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки (придбання путівок) (п. 2 додатка 1 Програми оздоровлення та відпочинку), що надається селищною військовою адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?
Відповідно до пп.165.1.35 ст.165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема, вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію осіб з інвалідністю, на території України платника податку та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем – платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня податкового (звітного) року.
Враховуючи те, що путівки на оздоровлення та відпочинок надаються фізичним особам адміністрацією, яка не є роботодавцем відносно таких осіб, то вартість наданих путівок включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах, тобто положення пп.165.1.35 ст.165 ПКУ не застосовуються.
3. В якому порядку та якими нормами регулюється оподаткування переданих подарунків дітям військовослужбовців до Дня Захисту дітей 20 листопада (п.16 додатка 1 Комплексної програми), подарунків дітям з інвалідністю до Міжнародного дня людей з інвалідністю (п.3 додатка 1 Програми соціального захисту) та подарунків до святкування Нового року для дітей із числа внутрішньо переміщених осіб (п.1 додатка 1 Програми Новий рік), що надаються адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?
Не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп.165.1.39 ст.165 ПКУ).
Отже, вартість дарунків, наданих платникам податків адміністрацією, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Водночас, якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо і оподатковується податком на доходи фізичних осіб з урахуванням положень п.164.5 ст.164 ПКУ та військовим збором без урахування положень п.164.5 ст.164 ПКУ.
Таким чином, податкові наслідки надання матеріальної допомоги, путівок або подарунків залежать від джерела фінансування, статусу отримувачів, наявності затвердженої місцевої програми та відповідності умовам, визначеним ПКУ. При цьому для застосування податкових пільг орган місцевого самоврядування має забезпечити належне документальне оформлення програм, кошторисів і рішень щодо надання відповідних виплат або матеріальних цінностей.