Документ

ІПК ДПС України від 28.05.2026 р. № 3104/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 28.05.2026 р. № 3104/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК розглянула нюанси оподаткування податком на репатріацію операцій, пов’язаних з придбанням підприємством корпоративних прав у юридичної особи-нерезидента.

За запитом підприємство розглядає можливість придбання більше 50% корпоративних прав юридичної особи – нерезидента. Продавець є податковим резидентом Республіки Кіпр і не має постійного представництва в Україні. Він володіє частками більше 50% корпоративних прав компаній в Україні та інших країнах. Вартість володіння в українських компаніях не утворюється за рахунок нерухомого майна на 50% чи більше. Платіж за придбані корпоративні права буде здійснюватися у валюті гривня на рахунок, відкритий в українському банку. У зв’язку з чим у підприємства виникло питання, чи необхідно платити податок на репатріацію відповідно до вимог п.141.4 ст.141 ПКУ¹.

¹ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

До доходів нерезидента з джерелом їх походження з України, які підлягають оподаткуванню згідно з п.141.4 ст.141 ПКУ, належить, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження інвестиційних активів, перелічених у пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ, зокрема, акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого КМУ відповідно до пп.«а» пп.141.4.11 ст.141 ПКУ, що відповідають таким умовам:

• у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та
• у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

При цьому для здійснення оподаткування таких операцій в Україні необхідне одночасне виконання умов, визначених абзацами четвертим та п’ятим пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ.

З огляду на фактичні обставини, викладені в зверненні, прибуток (дохід) нерезидента від здійснення операцій з продажу на користь підприємства інвестиційного активу – акцій (корпоративних прав) юридичної особи – нерезидента, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав якої на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків не утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до абзаців третього – п’ятого пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ та інших положень п.141.4 ст.141 ПКУ.