Документ

Наказ Мінфіну України від 15.06.2026 р. № 316 «Про затвердження Змін до Порядку застосування Загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information)»

Коментар

Мінфін України наказом від 15.06.2026 р. № 316¹ (Наказ № 316) вніс зміни до Порядку застосування загального стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information), затвердженого наказом Мінфіну України від 26.05.2023 р. № 282 (Порядок № 282).

¹ З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 25.06.2026 р. № 338 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 15 червня 2026 року № 316».

Зокрема слід звернути увагу на наступне.

1. Розширено перелік фінансових активів і рахунків, щодо яких здійснюється належна перевірка.

Зміни вводять нові об'єкти регулювання, зокрема, визначений продукт електронних грошей, цифрову валюту центрального банку (CBDC), фіатна валюта та віртуальний актив (визначення термінів додано до підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282).

Так, згідно з новим п.9 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282 під терміном «Визначений Продукт Електронних Грошей» слід розуміти електронні гроші (або інший продукт), що відповідають усім таким вимогам:

• є цифровим вираженням однієї Фіатної Валюти;
• випущені емітентом на суму, що не перевищує суму отриманих ним від користувача коштів з метою здійснення платіжних операцій;
• є грошовим зобов'язанням емітента, вираженим у тій самій Фіатній Валюті;
• приймається як засіб платежу іншими особами, відмінними від емітента;
• відповідно до вимог законодавства, що регулює діяльність емітента електронних грошей або іншого аналогічного продукту, емітент бере на себе зобов'язання з погашення цих електронних грошей (продукту) на вимогу користувача за номінальною вартістю та у тій самій Фіатній Валюті.

Термін «Визначений Продукт Електронних Грошей» не включає продукт, емітований з єдиною метою забезпечити здійснення платежу замовником послуги (користувачем) та відповідно до його платіжних інструкцій на користь іншої особи.

Термін «Цифрова Валюта Центрального Банку» означає будь-яку цифрову Фіатну Валюту, емітовану НБУ або іншим Центральним Банком (п.10 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282).

Термін «Фіатна Валюта» означає офіційну валюту юрисдикції, емітовану державою або її уповноваженим Центральним Банком чи монетарною установою, та виражену банкнотами, монетами або грошима у цифровій формі, включаючи банківські резерви та Цифрові Валюти Центрального Банку. Цей термін також включає гроші та електронні гроші банківських установ, у тому числі Визначені Продукти Електронних Грошей (п.11 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282).

Термін «Віртуальний Актив» означає цифрове вираження вартості, існування та оборотоздатність якого забезпечується технологією криптографічно захищеного розподіленого реєстру чи аналогічної технології для підтвердження та захисту операцій (п.12 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282).

При цьому визначені продукти електронних грошей та CBDC включено до поняття депозитного рахунку. Так, відповідно до нової редакції п.2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 282 термін «Депозитний Рахунок» включає будь-який комерційний, поточний, ощадний, строковий чи терміновий рахунок або рахунок, який засвідчено депозитним сертифікатом, ощадним сертифікатом, інвестиційним сертифікатом, борговим сертифікатом або іншим подібним документом, що ведеться Депозитарною Установою. Депозитний рахунок також включає:

• суму, що утримується страховою компанією відповідно до договору про гарантоване інвестування або подібного договору для виплати чи зарахування відсотків на таку суму;
• рахунок або обліковий рахунок, який відображає усі Визначені Продукти Електронних Грошей, які належать одному користувачу (замовнику послуг);
• рахунок, на якому зберігаються одна чи більше Цифрових Валют Центрального Банку для користувача (замовника послуг) або на його користь.

Усі Визначені Продукти Електронних Грошей, які Організація утримує на користь одного користувача (замовника послуг), є єдиним Депозитним Рахунком цього користувача. З метою визначення вартості такого Депозитного Рахунку Підзвітна Фінансова Установа (ПФУ) зобов'язана підсумувати вартість усіх окремих Визначених Продуктів Електронних Грошей, які належать одному Власнику Рахунку у цій Підзвітній Фінансовій Установі. Будь-які домовленості, через які Організація утримує Цифрову Валюту Центрального Банку на користь одного клієнта, вважається єдиним Депозитним Рахунком цього клієнта. Якщо Визначений Продукт Електронних Грошей або Цифрову Валюту Центрального Банку було випущено у формі Віртуального Активу, вважається, що Організація утримує такий актив на користь клієнта, якщо ця Організація зберігає або адмініструє інструменти, які забезпечують перехід контролю щодо активу (наприклад, приватний ключ), та Організація має можливість здійснювати управління, торгівлю або переказ відповідного активу від імені клієнта на користь третіх осіб.

2. Уточнено коло суб'єктів, які зобов'язані здійснювати належну перевірку та звітування.

Уточнено критерії, за якими організація визнається ПФУ та набуває обов'язку здійснювати належну перевірку і подавати звітність, зокрема, оновлено визначення депозитарної установи, кастодіальної установи, інвестиційної компанії, фінансового активу та інших понять, які визначають статус ПФУ (відповідні зміни внесено до п.2 – 8 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282).

Зокрема, слід звернути увагу на п.2 підрозділу 1 розділу ІІ Порядку № 282, новою редакцією якого значно розширено термін «депозитарна установа». Тепер це організація, яка не лише приймає депозити, а ще й утримує Визначені Продукти Електронних Грошей або Цифрові Валюти Центрального Банку на користь замовників послуг (клієнтів).

3. Розширено склад інформації, що підлягає збору і звітуванню.

Внесено зміни до п.1 розділу ІІІ Порядку № 282, якими значно розширено обсяг інформації, яка підлягає встановленню, документуванню і передачі в межах CRS.

Зокрема, викладено у новій редакції пп.1 цього пункту, в якому наведено перелік ідентифікаційних даних. Тепер, крім загальної інформації про кожного Власника Рахунка та Підзвітну Особу, надається інформація про те, чи надав Власник Рахунку документ самостійної оцінки та чи є рахунок спільним рахунком, що одночасно належить кільком Власникам Рахунку, у тому числі кількість співвласників такого рахунку.

До того ж відповідно до змін, внесених до пп.2 п.1 розділу ІІІ Порядку № 282, інформація повинна містити дані не тільки про номер рахунку, а й про його вид, а також про те, чи є рахунок Існуючим Рахунком або Новим Рахунком.

4. Удосконалено процедуру належної перевірки.

Змінами деталізовано порядок здійснення належної перевірки, зокрема уточнено правила перевірки самосертифікації, визначення податкового резидентства, використання інформації, отриманої в межах процедур AML/KYC, а також врахування програм набуття громадянства або права на постійне проживання за інвестиції (CBI/RBI).

Відповідні зміни внесено, зокрема, до п.2 розділу IX Порядку № 282, згідно з якими ПФУ не може покладатися на документ самостійної оцінки або Документальний Доказ, якщо ПФУ знає або є всі підстави вважати, що документ самостійної оцінки чи Документальний Доказ є неточним або недостовірним, у тому числі за таких обставин:

• ПФУ має сумніви щодо податкового резидентства або резидентств Власника Рахунка чи Контролюючої Особи у зв'язку з тим, що така особа визначає себе як податкового резидента юрисдикції, яка пропонує програми отримання резидентства для цілей оподаткування за громадянством або у зв'язку з інвестуванням, та ці програми визначені такими, що мають високий ризик, та ПФУ не отримала додаткові документи для підтвердження податкового резидентства особи;
• документ самостійної оцінки не містить ІПН, але інформація, розміщена на інформаційному порталі ОЕСР вказує, що юрисдикція видає ІПН податковим резидентам;
• змінено застосовані Процедури AML / KYC та ПФУ було отримано додаткову інформацію, яка суперечить заяві особи у документі самостійної оцінки.

Вимоги цього пункту застосовуються також до інших документів (документації), які використовуються ПФУ для перевірки Фінансових Рахунків Організацій.

Якщо Власник Рахунку або Контролююча Особа є податковим резидентом двох або більше юрисдикцій відповідно до національного законодавства цих юрисдикцій, але є податковим резидентом тільки однієї або деяких з цих юрисдикцій відповідно до конвенції про уникнення подвійного оподаткування, то для цілей подання звітності про підзвітні рахунки такі особи зобов'язані повідомити ПФУ про податкове резидентство в усіх цих юрисдикціях так, ніби конвенція про уникнення подвійного оподаткування не застосовується.

5. Строки завершення перевірки.

Згідно з новою редакцією п.4 розділу V Порядку № 282 перевірка Існуючих Рахунків Фізичних Осіб повинна бути завершена, зокрема:

• до 31 грудня 2026 р. для Рахунків з Високою Вартістю, які були ідентифіковані Фінансовими Рахунками у зв'язку зі змінами до цього Порядку, що застосовуються з 1 липня 2026 р.;
• до 31 грудня 2027 р. для Рахунків з Низькою Вартістю, які були ідентифіковані Фінансовими Рахунками у зв'язку зі змінами до цього Порядку, що застосовуються з 1 липня 2026 р.

До того ж слід звернути увагу, що з метою розмежування застосування попереднього та нового порядку належної перевірки законодавцем визначено 30 червня 2026 р. як контрольну дату. Саме станом на цю дату встановлюються обставини, від яких залежить подальший порядок проведення належної перевірки існуючих рахунків організацій, а також строки її завершення.

Відповідні зміни щодо процедури внесено до п.2, 3, 9 та 10 розділу VII Порядку № 282.

Так, п.2 розділу VII Порядку № 282 передбачено, що рахунок, який ідентифіковано як Фінансовий Рахунок станом на 30 червня 2026 р. виключно у зв'язку зі змінами до цього Порядку, не підлягає перевірці, виявленню та звітуванню як Підзвітний Рахунок до тих пір, поки сукупний залишок або вартість рахунку не перевищить суму еквівалента 250000 доларів США у гривні станом на останній день будь-якого наступного календарного року.

Якщо станом на 30.06.2026 р. цей поріг вже перевищено, рахунок одразу підлягає перевірці за загальними процедурами (п.3 розділу VII Порядку № 282).

Пунктами 9 і 10 розділу VII Порядку № 282 встановлено строки завершення перевірки залежно від того, коли саме рахунок перевищив поріг у 250000 доларів США.

Так, перевірка Існуючих Рахунків Організацій, які були ідентифіковані як Фінансові Рахунки у зв'язку зі змінами до Порядку № 282, що застосовуються з 1 липня 2026 р., та з сукупним залишком чи вартістю станом на 30 червня 2026 р., що:

• перевищує суму в гривні, еквівалентну 250000 доларів США, повинна бути завершена до 31 грудня 2027 р.;
• не перевищує суму в гривні, еквівалентну 250000 доларів США, але перевищує еквівалент 250000 доларів США у гривні станом на 31 грудня будь-якого наступного року, повинна бути завершена протягом календарного року, наступного за роком, в якому сукупний залишок чи вартість перевищили вказаний вартісний показник.

Наказ № 316 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 14 липня 2026 р. та введений в дію з 1 липня 2026 р. (п.3 Наказу № 316).²

² Наказ № 316 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 14.07.2026 р. № 54.