Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 11.08.2011 г. № 1021 (Приказ № 1021) внес изменения в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, и в форму Отчета о финансовых результатах (форма № 2).
В соответствии с изменениями форма № 2 будет дополнена двумя новыми разделами:
Раскрытие информации в указанных разделах о налоговых разницах необходимо будет осуществлять в соответствии с требованиями Положения бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденного приказом Минфина Украины от 25.01.2011 г. № 27 (ПБУ 27).
Обращаем внимание на то, что Приказ № 1021 вступает в силу с 1 января 2013 года (п.4 Приказа № 1021). Таким образом, измененную форму № 2 (с новыми разделами IV и V) необходимо будет составлять, начиная с отчетности за I квартал 2013 года.
При этом следует иметь в виду следующее.
Во-первых, в соответствии с п.46.2 ст.46 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г № 2755-VI (НКУ) плательщики налога на прибыль обязаны подавать налоговому органу квартальную (годовую) финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для налоговой декларации. При этом, обязанность плательщиков налога по представлению в составе такой отчетности информации о налоговых разницах возникает с 1 января 2013 года (см. комментарий к Закону Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI). Иными словами, сроки вступления в силу Приказа № 1021 согласовываются с датой возникновения рассмотренной обязанности плательщика налога на прибыль.
Во-вторых, ПБУ 27 вступает в силу 1 января 2012 года и это не согласовывается с указанным выше сроком. Вместе с тем, на официальном веб-сайте Минфина Украины уже обнародован проект приказа «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» (http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=302815&cat_id=60406), которым предлагается перенести дату вступления в силу ПБУ 27 на 1 января 2013 года.
Документ
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 10.06.2011 г. № 7019/5/15-0316 указало, что разъяснения (письма) ГНАУ, изданные относительно норм Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) (Закон о прибыли), не могут применяться в условиях действия Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г № 2755-VI (НКУ) даже в том случае, если эти нормы не изменились.
К сожалению, из комментируемого письма не совсем понятно, разъяснения каких именно норм Закона о прибыли имеются в виду. Соответственно непонятно, какие именно разъяснения (письма) ГНАУ не подлежат применению после вступления в силу НКУ. Считаем, что эти нормы следует разделить на две группы:
1. Нормы, которые утратили силу с 1 апреля 2011 года (даты вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ) и которые (аналогичные им, похожие на них) присутствуют в НКУ.
Письма, изданные относительно таких норм, не подлежат применению в любом случае. Ведь, по сути, разъясненной нормы уже нет в законодательстве – она признана утратившей силу. Раз нет нормы, значит, не может быть и разъяснения (письма).
Логично предположить, что, это же касается и разъяснений в отношении Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» и других «налоговых» законов.
2. Нормы, которые не утратили силу с 1 апреля 2011 года и применяются во исполнение требований НКУ.
Напомним, что в соответствии с абзацем вторым пп.2 п.2 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ в период до 1 января 2013 года действует п.1.20 ст.1 Закона о прибыли (в нем рассматривается порядок определения обычных цен). А с указанной даты вместо этого пункта вступит в силу ст.39 «Методы определения и порядок применения обычной цены» НКУ. Считаем, что вопрос о применении (неприменении) писем ГНАУ относительно этой нормы в период до 1 января 2013 года является спорным.
Тем не менее, до появления более конкретных разъяснений, рекомендуем все же не использовать в своей деятельности разъяснения (письма) норм ни первой, ни второй группы.
Документ
Комментарий
Кроме того, в соответствии с Приказом № 306 признан утратившим силу приказ ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350 «Об утверждении Методических рекомендаций относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности исчисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость». Напомним, что этот приказ Минюст Украины признало несоответствующим действующему законодательству и подлежащим отмене (см., например, письма от 20.07.2009 г. № 1286-09-24, от 12.11.2009 г. № 24-7/221, от 25.02.2010 г. № 286-10-24). В связи с этим надеемся, что в отношении Приказа № 306 у Минюста не будет подобных оснований1.
1 Вместе с тем, обращаем ваше внимание на то, что Приказ № 306 (Методрекомендации № 306), точно так же, как и Приказ № 350, не имеет силы нормативно-правового акта. Он носит исключительно рекомендательный характер.
Рассмотрим основные этапы проверки налоговыми органами достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС.
1. Принятые декларации по НДС с заявленным возмещением налога (декларации) передаются в подразделения органа ГНС по обеспечению контроля над правомерностью возмещения налога (п.2.4 раздела 2 Методрекомендаций № 306).
Передача деклараций осуществляется не позднее предельного срока, установленного для представления декларации.
2. Указанные подразделения органа ГНС осуществляют камеральную проверку деклараций (п.3.2 раздела 3 Методрекомендаций № 306).
Проверка осуществляется в течение:
В числе прочего в ходе камеральной проверки проверяется соответствие показателей, отраженных в декларации по НДС показателям, отраженным в декларации по налогу на прибыль предприятия. В ходе проверки могут проводиться встречные сверки. Результаты камеральной проверки оформляются:
2 Перед камеральной проверкой может быть проведена документальная внеплановая невыездная проверка законности декларирования отрицательного значения объекта налогообложения в предыдущих отчетных периодах на сумму более 100 тыс. грн.
3. Проведение документальной внеплановой выездной проверки плательщика (п.4.1 раздела 4 Методрекомендаций № 306).
Выездная проверка проводится в следующих случаях:
Результаты выездной проверки оформляются:
Если по результатам выездной проверки выявлено полное или частичное несоответствие суммы бюджетного возмещения НДС сумме, заявленной в декларации, орган ГНС высылает плательщику соответствующее уведомление-решение.
Приказ № 306 вступил в силу 24 мая 2011 года (в день его утверждения).
Документ
Комментарий
Пенсионный фонд Украины в письме от 13.07.2011 г. № 14399/03-20 разъяснил порядок взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) с сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам субъекта хозяйствования. Пенсионный фонд указывает, что порядок взимания ЕСВ в рассматриваемом случае зависит от характера материальной помощи:
1 Напомним, что в соответствии с пп.4.3.5 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5, определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении (удержании) единого взноса, осуществляется в соответствии с Инструкцией № 5.
Отдельно следует обратить внимание на разъяснение ГНАУ относительно порядка удержания НДФЛ с сумм материальной помощи (см. комментарий к письму ГНАУ от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715). В нем прослеживается аналогия с комментируемым письмом. Так, работники ГНС указали, что если материальная помощь имеет систематический характер, то с нее удерживается НДФЛ, если разовый, – то нет (с суммы помощи в пределах 1320 грн.).
Документ
Комментарий
Правление Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности постановлением от 27.04.2011 г. № 23 утвердило Порядок представления страхователями электронных документов в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности (Порядок № 23).
Его предшественник – Временный порядок формирования и приема отчетов по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением (форма Ф4-ФСС з ТВП), на магнитных носителях, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 03.03.2006 г. № 7 (Порядок № 7), признан утратившим силу.
Действие Порядка № 23 распространяется на составление и представление следующих документов:
1 Формы Ф4-ФСС з ТВП и Ф14-ФСС з ТВП приведены в приложениях 1 и 2 к Порядку № 4 соответственно.
2 Форма «Заяви-розрахунку» приведена в приложении к Порядку финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденному постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 22.12.2010 г. № 26.
Обращаем внимание на следующие важные (ключевые) моменты при составлении и представлении форм Ф4-ФСС з ТВП, Ф14-ФСС з ТВП и «Заяви-розрахунку» (электронные документы).
Во-первых, представление электронных документов осуществляется исключительно в добровольном порядке (п.3.1 раздела III Порядка № 23). Иными словами, страхователь сам решает, как именно ему представлять отчетность в Фонд: в электронной форме или на бумаге. Об этом также говорится в п.3.2 раздела III Порядка формирования и представления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденного постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 18.01.2011 г. № 4 (Порядок № 4).
Во-вторых, электронные документы должны быть оформлены с применением электронной цифровой подписи. Для предприятий – это подпись директора предприятия, главного бухгалтера (бухгалтера) и печать, для частных предпринимателей – это подпись предпринимателя и печать (при наличии). Напомним, что правовой статус и порядок использования электронной цифровой подписи регламентируется Законом Украины от 22.05.2003 г. № 852-IV «Об электронной цифровой подписи».
В-третьих, представление электронных документов дает право страхователю не представлять в Фонд эти документы в бумажном виде (п.3.1 раздела III Порядка № 23). В соответствии с п.2.3 раздела 2 Порядка № 7 страхователь был обязан вместе с отчетностью в электронном виде (на магнитном носителе) представлять отчетные формы на бумаге (подписанные ответственными лицами и удостоверенные печатью страхователя).
В-четвертых, для создания электронных документов используется специальное программное обеспечение. Исполнительная дирекция Фонда обеспечивает разработку и размещение на официальном веб-сайте (http://www.fsstvp.gov.ua) бесплатного программного обеспечения (п.4.1 и 4.4 раздела IV Порядка № 23).
В-пятых, электронные документы представляются в Фонд в те же сроки, что и аналогичные документы в бумажном виде (п.3.6 раздела III Порядка № 23). Напомним, что согласно п.4.1 раздела IV Порядка № 4 последним днем для представления форм Ф4-ФСС з ТВП, Ф14-ФСС з ТВП являются:
«Заява-розрахунок» представляется в Фонд после вынесения комиссией (уполномоченным) по социальному страхования предприятия решения о назначении застрахованному лицу материального обеспечения.
Обращаем также ваше внимание на то, что в соответствии с п.3.4 раздела III Порядка № 23 для того, чтобы получить возможность представлять в Фонд электронные документы, необходимо заключить соответствующий договор с Фондом.
Порядок № 23 вступил в силу 19 августа 2011 года (в день опубликования в официальном печатном издании3).
3 Офіційний вісник України,2011 г., № 61.
Документ
Комментарий
НБУ постановлением от 18.05.2011 г. № 154 внес изменения в Инструкцию о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденную постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22 (Инструкция № 22).
В большинстве своем новшества носят уточняющий характер и направлены на приведение в соответствие действующему законодательству. Ведь предыдущие изменения в Инструкцию № 22 были внесены 15.05.2009 г. (постановление Правления НБУ от 15.05.2009 г. № 296), после этой даты законодательство (законы1) претерпело значительные изменения. Тем не менее, поскольку эти изменения (изменения в части осуществления безналичных расчетов) теперь систематизированы в одном документе, рассмотрим основные новшества Инструкции № 22 более подробно.
1 В первую очередь имеется в виду вступление в силу с 1 января 2011 года Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
1. Приостановление расходных операций по счетам клиентов. Если раньше в п.1.17 главы 1 Инструкции № 22 было сказано, что банк осуществляет приостановление операций только в случае наложения на средства ареста, то теперь слово «только» исключено и рассматриваемый пункт дополнен тремя новыми абзацами. В соответствии с ними банк приостанавливает расходные операции:
2. Прием расчетных документов на перечисление средств за товары, работы, услуги в ходе государственных закупок. Новый п.1.22 главы 1 Инструкции № 22 гласит о том, что такие расчетные документы государственных предприятий (созданных органами государственной власти, органами местного самоуправления, хозяйственные общества, в уставном капитале которых государственная или коммунальная часть акций превышает 50%, и т.п.) принимаются банком в соответствии с требованием Закона Украины от 01.06.2010 г. № 2289-VI «Об осуществлении государственных закупок».
При этом плательщик подает расчетный документ в банк вместе с отчетом о результатах осуществления процедуры закупки и договором о закупке.
3. Сроки приема платежных поручений. В соответствии с изменениями, внесенными в п.3.5 главы 3 Инструкции № 22, банки принимают платежные поручения в течение 30 календарных дней с даты их выписки (день оформления платежки не учитывается). До внесения изменений был установлен 10-дневный срок.
4. Прием платежных поручений на перечисление единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). Новой редакцией п.3.9 главы 3 Инструкции № 22 теперь определено, что банк (банковский работник) принимает от плательщика платежные поручения и другие расчетные документы на перечисление заработной платы на счета работников или денежные чеки на получение заработной платы в порядке, установленным ПФУ, согласованным с НБУ и центральным органом исполнительной власти в сфере труда и социальной политики.
На сегодняшний день таким порядком является Порядок принятия банками на исполнение расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный постановлением Правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-3.
5. Прием платежных поручений на перечисление НДФЛ. Новым п.3.10 главы 3 Инструкции № 22 определено, что банк принимает расчетные документы на выплату дохода, определенного разделом IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ только при условии одновременного представления плательщиком налога расчетного документа на перечисление НДФЛ или документального подтверждения уплаты, произведенной ранее.
При этом уточнено, что документальным подтверждением произведенной ранее уплаты НДФЛ с сумм заработной платы является платежное поручение (другой расчетный документ), в реквизите «Призначення платежу» которого указан период, за который начислена заработная плата. На таком платежном поручении также должна стоять отметка банка о выполнении (проведении).
В связи с этим обращаем внимание на то, что если предприятие планирует уплатить НДФЛ заранее, то в реквизите платежки «Призначення платежу» обязательно следует указать период, за который он уплачивается (с заработной платы за какой период). Оформленное подобным образом платежное поручение будет являться подтверждением уплаты НДФЛ с зарплаты за соответствующий период.
Что же касается документального подтверждения произведенной ранее уплаты НДФЛ с сумм других доходов (отличных от заработной платы), то в Инструкции № 22 об этом ничего не говорится. Считаем, что подтверждением в этом случае может быть указание в упомянутом реквизите платежки реквизитов соответствующего договора (в случае выплаты вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполненные работы или оказанные услуги).
Кроме того, в п.3.10 главы 3 Инструкции № 22 прямо говорится о том, что банк не проверяет правильность и своевременность уплаты НДФЛ плательщиком налога при выплате налогооблогаемых доходов.
Помимо перечисленных выше изменений, внесены также изменения и в другие нормы Инструкции № 22, в частности, касающиеся порядка отказа банка от выполнения платежного поручения (см. п.2.16 и 2.17 главы 2 Инструкции № 22), принудительного списания средств (см. п.5.1 – 5.3 и 5.9 главы 5 Инструкции № 22), ареста средств на счете клиента (см. п.10.3 – 10.6, 10.9 – 10.11 главы 10 Инструкции № 22).
Изменения в Инструкцию № 22 вступили в силу 15 августа 2011 года (в день опубликования в официальном печатном издании2).
2 Офіційний вісник України,2011 г., № 60.
Документ
Комментарий
Минсоцполитики Украины приказом от 14.07.2011 г. № 279 (Приказ № 279):
Кратко изложим основные отличия между порядками составления и представления «старой» и новой формами.
Во-первых, отчитываться по Новой форме обязаны теперь не только юридические лица и их обособленные подразделения, но и физические лица, использующие наемный труд (см. шапку Новой формы и п.1.1 раздела I Инструкции № 279).
Во-вторых, Новую форму необходимо подавать в центр занятости той административно-территориальной единицы, в которой работодатель (юридические лица, их обособленные подразделения и физические лица, использующие наемный труд) зарегистрирован в качестве плательщика единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ). Обособленные подразделения, являющиеся плательщиками ЕСВ и имеющие право самостоятельно принимать на работу физических лиц и осуществлять расчеты с ними, представляют Новую форму по месту своей регистрации в качестве плательщика ЕСВ (п.1.2 раздела I Инструкции № 279).
В-третьих, Новую форму необходимо представлять в центр занятости не позднее 10 календарных дней со дня приема физического лица на работу (первого рабочего дня работника). Если последний день срока приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день1, днем окончания срока является первый за ним рабочий день (см. шапку Новой формы и п.1.3 раздела I Инструкции № 279). Напомним, что Старую форму необходимо было составлять ежедекадно и представлять в центр занятости не позднее 3-го дня после окончания соответствующей декады (кстати, этот срок не соответствовал 10-дневному сроку, указанному в п.4 ст.20 Закона Украины от 01.03.91 г. № 803-XII «О занятости населения»). В связи с этим обращаем внимание на то, что раньше отчетность составлялась и представлялась за период, а теперь – на определенную дату. И, дата, указываемая в шапке Новой формы, должна совпадать с датой заполнения формы.
1 Перечень праздничных и нерабочих дней приведен в ст.73 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
В-четвертых, прямо определено, что в Новой форме отражаются сведения о принятых работниках независимо от того, состоят они в штате или нет. Иными словами, в случае принятия работника по срочному трудовому договору или по совместительству, отчитываться перед центром занятости необходимо. Новая форма не составляется и не представляется относительно работников, принятых на оплачиваемые общественные работы и на рабочие места с предоставлением соответствующих дотаций (п.1.4 раздела I Инструкции № 279). Напомним, что к общественным работам привлекаются лица в соответствии с Положением о порядке организации и проведении оплачиваемых общественных работ, утвержденным постановлением КМУ от 10.09.2008 г. № 839. А дотации предоставляются в соответствии с Порядком предоставления работодателю дотаций на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных, утвержденным приказом Минтруда Украины от 10.01.2001 г. № 1.
В-пятых, в Новой форме появилась новая графа «Дата початку роботи працівника (перший робочий день)». В ней указывается дата, с которой работник фактически приступил к работе (см. таблицу Новой формы и п.2.7 раздела II Инструкции № 279).
Новая форма (точно так же, как и Старая) не составляется и не представляется работодателем в центр занятости в случае отсутствия факта принятия работников таким работодателем.
Обращаем также внимание на то, что с 1 января 2011 года введена административная ответственность за непредставление или несвоевременное представление соответствующих сведений в центр занятости (в том числе и формы № 5-ПН). Так, в соответствии с новой редакцией ст.1653 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х, за такое нарушение на виновное лицо (должностное лицо предприятия, физическое лицо, использующее наемный труд) налагается штраф в размере от 136 до 255 грн. (за повторное нарушение – от 170 до 340 грн.).
Приказ № 279 вступил в силу 22 августа 2011 года (в день его опубликования в официальном печатном издании ).
Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 08.07.2011 г. № 3674-VI «О судебном сборе» (Закон о судебном сборе).
Судебный сбор – это сбор, взимаемый на всей территории Украины за подачу заявлений, жалоб в суд, а также за выдачу судами документов. Судебный сбор включается в состав судебных расходов (ст.1 Закона о судебном сборе).
Комментируемым Законом определены плательщики сбора, объекты взимания сбора, размеры ставок и порядок его уплаты.
В соответствии со ст.2 Закона о судебном сборе плательщиками сбора являются лица, обращающиеся в суд, а именно:
В соответствии со ст.3 Закона о судебном сборе сбор взимается за подачу в суд:
Кроме того, судебный сбор взимается за выдачу судами соответствующих документов.
Для некоторых категорий лиц (и/или при обращении в суд с определенными исками) предусмотрены льготы по уплате или освобождение от уплаты судебного сбора (ст.5 Закона о судебном сборе).
Ставки сбора определены в ст.4 Закона о судебном сборе и, в большинстве случаев, устанавливаются в размерах от минимальной заработной платы, действующей на 1 января года, в котором возникает объект взимания сбора (подается заявление, жалоба, выдаются документы).
Напомним, что в Гражданском процессуальном кодексе Украины от 18.03.2004 г. № 1618-IV и Кодексе об административном судопроизводстве Украины от 06.07.2005 г. № 2747-IV имеются нормы, предусматривающие взимание судебного сбора. В тоже время в этих Кодексах есть нормы о том, что до принятия отдельного закона сбор уплачивается в порядке и размерах, установленных для госпошлины (то есть в порядке и размерах, установленных Декретом КМУ от 21.01.93 г. № 7-93 «О государственной пошлине»). Теперь такой закон принят, значит, руководствоваться нужно будет именно им.
Закон о судебном сборе вступает в силу 1 ноября 2011 года (ст.10 Закона о судебном сборе).
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 06.05.2011 г. № 8565/6/15-0816 сообщает о том, что если предприятие не осуществляет загрязнение окружающей природной среды, то оно может не представлять отчетность по экологическому налогу. Но для этого такое предприятие обязано подать в орган ГНС по месту нахождения источников загрязнения соответствующие уведомление и заявление на начало отчетного года (до 1 января соответствующего года).
Форма такого заявления (уведомления) не утверждена действующим законодательством. Поэтому налоговики рекомендуют указывать информацию об отсутствии объекта налогообложения в уведомлении по форме № 20-ОПП1 и дополнительно в соответствующем заявлении, составленном в произвольной форме.
1 Форма уведомления приведена в приложении 11 к Порядку учета плательщиков налогов и сборов, утвержденному приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.
Этот вывод сделан налоговиками в отношении предприятия, которое не планирует осуществлять реализацию топлива. Однако, опираясь на пп.250.9 ст.250 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, можно предположить, что он применим и при отсутствии у предприятия других объектов налогообложения. Иными словами, если предприятие не планирует осуществлять выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов, то в случае подачи в орган ГНС указанных выше документов оно имеет право не представлять отчетность по экологическому налогу.
Вместе с тем, логично предположить, что если предприятие не подало упомянутые уведомление и заявление в срок до 1 января 2011 года, то оно обязано представлять отчетность по экологическому налогу за периоды этого года (с прочерками). В противном случае к нему будут применены соответствующие штрафные (финансовые) санкции.
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817 сделало вывод о том, что объектом налогообложения экологическим налогом являются отходы (макулатура, металлолом, древесина, полиэтилен, полипропилен, люминесцентные лампы, бытовые отходы и т.п.), которые временно размещаются (хранятся) в т.ч. на конец отчетного периода (квартала) на собственной территории предприятия (до их передачи на утилизацию или размещение специализированной организации).
Сделанный вывод основан на требованиях пп.242.1.3 ст.242 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), в соответствии с которым объектом и базой налогообложения является объемы и виды (классы) отходов, размещаемые в специально отведенных для этого местах или на объектах в течение отчетного квартала1. При этом, под размещением отходов следует понимать хранение (временное размещение до утилизации или уничтожения) и захоронение отходов в специально отведенных местах или объектах, на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами (пп.14.1.223 ст.14 НКУ).
1 Кроме объемов и видов (классов) отдельных видов отходов являющихся вторичным сырьем, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъекта хозяйствования, которые имеют лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья и осуществляют уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов.
Таким образом, предприятие, временно хранящее на своей территории отходы (до передачи их специализированной организации) обязано уплачивать экологический налог.
При этом возникает вопрос, что значит временное размещение отходов (в течение какого времени отходы должны находится на предприятии, чтобы это нахождение считалось хранением) и как такие отходы учитывать (на какую именно дату, за какой период)?
Считаем, что фраза «в т.ч. на конец отчетного периода (квартала)», комментируемого письма, является ключевой. Иными словами, базой налогообложения являются объемы отходов, которые числятся в учете предприятия по состоянию на конец отчетного периода (квартала). Вместе с тем, не исключена и другая точка зрения, согласно которой налогообложению подлежат все отходы, которые образовались на предприятии в процессе его деятельности (даже, если их не будет в остатке на конец квартала) не зависимо от того сколько времени они хранились (размещались) на предприятии до передачи специализированной организации.
Дополнительно в комментируемом письме работники ГНС указали, что остатки отходов, числящихся на предприятии по состоянию на 1 января 2011 года, не подлежат налогообложению экологическим налогом (при условии уплаты за их размещение сбора за загрязнения окружающей природной среды2).
2 Этот сбор взимался за периоды до 1 января 2011 года, т.е. до вступления в силу НКУ.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 21.06.2011 г. № 738 (Приказ № 738) отменил приказ ГНАУ от 28.07.97 г. № 260 «Об утверждении формы удостоверения о командировке» (Приказ № 260).
Следует отметить, что в соответствии с пп.140.1.7 ст.140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI при отсутствии соответствующих первичных документов и приказа о командировке сумма суточных не включается в состав расходов плательщика налога. При этом было непонятно, о каких именно первичных документах идет речь. Поскольку командировочное удостоверение является первичным документом, то можно было сделать вывод о необходимости его оформления. Теперь же сомнений нет – для подтверждения суммы налоговых расходов командировочное удостоверение оформлять нет необходимости.
Приказ № 738 вступил в силу 22 июля 2011 года (в день его опубликования в официальном печатном издании)1.
1 Офіційний вісник України, 2011 г., № 53
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 29.06.2011 г. № 706 (Постановление № 706) внес изменения в Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания населения, утвержденный постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833 (Порядок № 833).
Практически все изменения носят формальный характер, тем не менее, кратко рассмотрим отдельные из них.
1. Изменилось название Порядка № 833.
Теперь документ имеет название «Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров». Аналогичное изменение внесено и в название постановления КМУ от 15.06.2006 г. № 833.
2. Пункты 1, 6 и 7 Порядка № 833 изложены в новой редакции.
В п.1 Порядка № 833 исчезло упоминание о том, что этот документ определяет условия (правила) торгового обслуживания граждан, которые приобретают товары для собственных бытовых нужд. Вместо этого в указанной норме говорится об определении условий торгового обслуживания потребителей (покупателей). Если обратиться к определению термина «потребитель», приведенному в п.22 ст.1 Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей», то можно сделать вывод о том, что это новшество ничего существенного в себе не несет. Ведь потребитель – это физическое лицо, которое приобретает товары (услуги) для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью.
В п.6 Порядка № 833 уточнено, что субъект хозяйствования, кроме розничной, мелкорозничной торговой сети и сети заведений ресторанного хозяйства, может иметь торговые объекты оптовой торговли, складские помещения или сеть складов.
Соответственно п.7 Порядка № 833 дополнен перечнем объектов оптовой торговли, которые может иметь субъект хозяйствования: склад товарный (универсальный, специализированный, смешанный) и магазин-склад.
3. Абзац пятый п.10 Порядка № 833 дополнен фразой «и их обмен».
Уточнено, что субъекты хозяйствования, наряду с другими функциями, обязаны осуществлять обмен одного товара на другой (в случаях и в соответствии с действующим законодательством).
4. Абзац первый п.13 Порядка № 833 изложен в новой редакции.
Установлено, что режим работы торгового субъекта и заведения ресторанного хозяйства, находящиеся в коммунальной собственности, устанавливается органом местного самоуправления. Иными словами, торговые субъекты и заведения ресторанного хозяйства, не находящиеся в такой собственности, самостоятельно устанавливают режим работы (без согласования с органами местного самоуправления в случаях, предусмотренных законодательством, как гласила комментируемая норма в прежней редакции).
5. Пункт 13 Порядка № 833 дополнен новыми абзацами.
Уточнено, что при осуществлении оптовой торговли субъект хозяйствования может осуществлять полный или ограниченный цикл сбытовых операций с переходом права собственности на товар или ограниченный цикл операций обслуживания без перехода права собственности на товар. Надо полагать, что во втором случае речь идет о деятельности согласно договорам, не предусматривающим передачу права собственности на товар.
Кроме того, уточнено, что оптовая торговля может осуществляться на оптовых ярмарках, выставках-продажах, оптовых продовольственных рынках, товарных аукционах и при помощи средств связи.
6. Пункт 21 Порядка № 833 дополнен новыми абзацами.
Субъект хозяйствования обязан обеспечить возможность использования специальных платежных средств при осуществлении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) в соответствии с законодательством.
Напомним, что согласно постановлению КМУ от 29.09.2010 г. № 878 «Об осуществлении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием специальных платежных средств» субъекты хозяйствования, использующие РРО, обязаны перейти на прием специальных платежных средств для расчета за проданные товары (предоставленные услуги), в срок до:
Кроме того, в соответствии с новыми абзацами п.21 Порядка 833, субъект хозяйствования обязан обеспечить:
1 Офіційний вісник України, 2011 г., №51.
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 01.07.2011 г. № 17870/7/15-0817 разъяснило вопросы, связанные с порядком ведения учета отходов с целью исчисления экологического налога.
Напомним, по мнению ГНАУ, объектом налогообложения экологическим налогом являются отходы (макулатура, металлолом, древесина, полиэтилен, полипропилен, люминесцентные лампы, бытовые отходы и т.п.), которые временно размещаются (хранятся) до их передачи на утилизацию или размещение специализированной организации (см. комментарий к письму от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817). Иными словами, плательщиком экологического налога является любой (каждый) субъект хозяйствования, в процессе деятельности которого образуются отходы (в т.ч. бытовые).
Вместе с тем, возникает вопрос: в каком порядке следует вести учет таких отходов (прежде всего бытовых) с целью исчисления экологического налога?
В комментируемом письме ГНАУ обращает внимание на два нормативных акта:
Само собой разумеется, что в этом случае следует придерживаться также общих принципов ведения учета и составления отчетности, установленных Законом Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
При этом работники ГНС указывают, что согласно п.4 Порядка № 2034, первичный учет отходов осуществляется в соответствии с типовыми формами первичной учетной документации (карточки, журналы, анкеты) с использованием технологической, нормативно-технической, планово-экономической, бухгалтерской и другой документации.
Паспортизация отходов предусматривает составление и ведение паспортов отходов, паспортов мест уничтожения отходов, реестровых карт объектов образования, обработки и утилизации отходов в соответствии с государственным классификатором ДК 005-96 «Классификатор отходов»1 (п.9 Порядка № 2034).
1 Утвержден и введен в действие приказом Госстандарта Украины от 29.02.96 г. № 89.
Кроме того, всем субъектам хозяйствования рекомендовано вести первичный учет отходов по форме № 1-ВТ2. Внедрение на предприятии этой формы осуществляется приказом руководителя предприятия или руководителя соответствующей службы предприятия (образец приказа приведен в приложении 1 к Инструкции № 342).
2 Непонятно почему ГНАУ пишет о рекомендательном характере ведения такого учета. Ведь в п.3 Приказа № 342 прямо говорится о том, что форму № 1-ВТ заполняют юридические лица всех форм собственности, видов деятельности и форм хозяйствования (а также частные предприниматели), при осуществлении деятельности которых образовываются отходы и используются упаковочные материалы и тара. Сам же Приказ № 342 имеет силу нормативного акта, т.е. обязателен для выполнения указанными субъектами хозяйствования.
Не исключено, что именно такой учет будет считаться налоговым учетом, который обязаны вести соответствующие субъекты хозяйствования с целью исчисления экологического налога, подлежащего уплате в бюджет (п.44.1 ст.44 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI).
Документ
Комментарий
Суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей (сбор) включаются в базу налогообложения НДС (письмо ГНАУ от 15.06.2011 г. № 16590/7/16-1517-26), а сбор со стоимости легковых автомобилей уплачивается (исчисляется) без учета НДС (письмо ПФУ от 25.06.2011 г. № 13034/03-30).
Существует и другая точка зрения на рассматриваемый вопрос. В соответствии с ней сбор не включается в базу налогообложения НДС. Основывается она на следующих аргументах.
В соответствии п.188.1 ст.188 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется, в частности, исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст.39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов.
Иными словами, база налогообложения НДС, по сути, состоит из двух составляющих: договорной (контрактной) стоимости товара/услуги и соответствующих общегосударственных налогов и сборов.
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога (продавцу) покупателем в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Как известно сбор уплачивается непосредственно в Пенсионный фонд в качестве обязательного платежа, а не плательщику налога (продавцу) в качестве компенсации стоимости автомобиля. Следовательно, сбор не включается в договорную (контрактную) стоимость автомобиля.
Перечень общегосударственных налогов и сборов приведен в ст.9 НКУ. В нем нет сбора, значит, он не относится к таковым1. Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что сбор не включается в базу налогообложения НДС. Тем не менее, рекомендуем придерживаться мнения ГНАУ. Ведь именно им будут руководствоваться работники ГНС во время проведения проверок.
1 Аналогичный подход изложен и в Научно-практическом комментарии к Налоговому кодексу Украины (под общей редакцией М. Я. Азарова).
Документ
Комментарий
Центральное налоговое ведомство в письме от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-07151 сделало два значимых вывода относительно налогообложения материальной помощи.
1 Также см. письмо ГНАУ от 26.03.2011 г. № 6005/6/17-0715.
1. В целях взимания НДФЛ материальная помощь, выплачиваемая систематически всем или большинству работников (и при условии, что ее выплата предусмотрена коллективным договором), приравнивается к заработной плате.
Прежде всего, это означает, что к рассматриваемому виду помощи не применяются нормы пп.170.7.3 ст.170 НКУ, в соответствии с которым нецелевая помощь, предоставленная плательщикам налога в установленных пределах (в 2011 году – это 1320 грн.), не включается в налогооблагаемый доход такого плательщика. Иными словами, НДФЛ взимается с любой суммы помощи.
Кроме того, следует помнить, что при налогообложении такой материальной помощи необходимо учитывать требования пп.164.6 ст.164 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), то есть перед удержанием НДФЛ из суммы помощи вычитается:
2 ЕСВ исчисляется в соответствии с требованиями Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (см. «База начисления, размеры и исчисление ЕСВ»).
Из суммы такой помощи удерживается НДФЛ по ставкам 15% и 17% (15% c суммы, не превышающей 9410 грн., 17% – c суммы превышения).
Напомним также, что в соответствии с пп.2.3.3 раздела 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (Инструкция № 5), материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большинству работников, включается в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат. То есть мнение работников ГНС об отнесении рассматриваемого вида помощи к заработной плате вполне обосновано.
2. Нецелевая благотворительная (материальная) помощь, предоставленная работникам согласно их заявлениям в связи с личными обстоятельствами (и при условии, что она имеет разовый характер), подлежит налогообложению в соответствии с требованиями п.170.7 ст.170 НКУ. То есть, с суммы помощи в пределах 1320 грн. налог не взимается, а с суммы превышения взимается по ставке 15% (17%).
Согласно требованиям пп.170.7.3 ст.170 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым пп.169.4.1 ст.169 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2011 году – это 1320 грн.).
Напомним, что в соответствии с пп.3.31 раздела 3 Инструкции № 5, материальная помощь разового характера, которая предоставляется предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровления детей, погребение, не включается в фонд оплаты труда. То есть можно утверждать, что такая помощь не относится к заработной плате, а значит, подлежит налогообложению в особом порядке – в соответствии с требованиями п.170.7 ст.170 НКУ, а не в общем, установленном для налогообложения заработной платы.
Из всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что суммы:
3 Форма утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.