Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (Закон № 4014).
Комментируемый Закон достаточно объемный. Условно его можно разделить на три части:
Справедливости ради отметим, что Законом № 4014 вносятся изменения и в другие законодательные нормы, которые прямо не затрагивают субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, но они, как правило, не существенные и не являются предметом данного комментария1.
1 Пожалуй, самыми значимыми из таких изменений является необязательность заверения налоговой накладной печатью субъекта хозяйствования. Однако это будет возможно только тогда, когда вступит в силу закон об установлении принципа ведения хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печати (надо полагать, что речь идет о проекте Закона № 9172 от 19.09.2011 г., который на сегодняшний день не принят ВРУ). Кроме того, определено, что пенсионный сбор на стоимость услуг мобильной связи не включаются в базу налогообложения НДС с 1 января 2011 года.
1. Изменения, вносимые в раздел XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ.
Первая часть изменений самая объемная и значимая по своей сути и, как уже было сказано выше, рассматриваемый раздел НКУ дополнен новой главой – 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности»2 (статьи 291 – 300). Рассмотрим ключевые моменты упрощенной системы в соответствии с требованиями даной главы.
2 Напомним, что проект Налогового кодекса Украины содержал подобную главу, однако, в процессе общественных обсуждений и принятия Верховной Радой этого документа, она была исключена.
Общие положения. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (упрощенная система) – это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных главой 1 раздела XIV НКУ, с ведением упрощенного учета и отчетности.
Налоги и сборы, от начисления и уплаты которых освобождены плательщики единого налога (субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему, единщики) перечислены в п.297.1 ст.297 НКУ, это:
Остальные налоги и сборы начисляются и уплачиваются плательщиками единого налога в общеустановленном порядке.
Право на применение. Плательщиком единого налога может субъект хозяйствования – юридическое или физическое лицо при соблюдении установленных требований и после соответствующей регистрации в качестве плательщика этого налога в органе ГНС.
Все единщики делятся на четыре группы (см. Таблицу 1).
| Группа | Вид | Виды разрешенной деятельности | Предельно допустимые в течение календарного года: | |
| объем дохода, грн. | численность работающих, чел. | |||
| Первая | Частные предприниматели | Розничная продажа товаров на рынках и/или деятельность по предоставлению бытовых услуг* населению | 150000 | –** |
| Вторая*** | Предоставление любых услуг единщикам и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства | 1000000 | 10 | |
| Третья | Любые, кроме запрещенных**** | 3000000 | 20 | |
| Четвертая | Юридические лица | Любые, кроме запрещенных**** | 5000000 | 50 |
* Исчерпывающий перечень бытовых услуг приведен в п.291.7 НКУ (всего 40 видов услуг). ** Наемный труд использовать запрещено. *** К этой группе не относятся предприниматели, предоставляющие посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (такие лица, при соблюдении установленных требований относятся к третьей группе). **** Исчерпывающий перечень видов деятельности, которыми запрещено заниматься плательщикам единого налога, приведены в пп.291.5.1 ст.291 НКУ (см. ниже). |
||||
Плательщикам единого налога (частным предпринимателям и юридическим лицам) запрещено заниматься деятельностью по:
Кроме того, не могут быть плательщиками единого налога частные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере аудита, нерезиденты (частные предприниматели и юридические лица), субъекты хозяйствования, имеющие налоговый долг, и другие лица, перечисленные в п.291.5 ст.291 НКУ.
Единщики обязаны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме.
Налогооблагаемые доходы и их состав. Порядок определения доходов единщиков, подлежащих налогообложению, и их состав регламентируется ст.292 НКУ.
Для частных предпринимателей (первая – третья группы) – это доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной, материальной и нематериальной формах (кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг). При этом в доход не включаются, полученные предпринимателем пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности такому предпринимателю, и используемого в его хозяйственной деятельности.
Для юридических лиц – это любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной, материальной и нематериальной формах (кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг).
В случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом единщика (частного предпринимателя и юридического лица) является сумма полученного вознаграждения.
Исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в п.292.11 ст.292 НКУ, это суммы:
Ставки единого налога. Ставки единого налога устанавливаются в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, и в процентах к полученному доходу.
Ставки налога (основные и дополнительные) для соответствующих групп плательщиков приведены в ст.293 НКУ (см. Таблицу 2).
| Группа | Ставка | Условие применения ставки |
| Первая | От 1 до 10 % минимальной заработной платы* | Основная ставка |
| 15%** | Дополнительная ставка. Применяется к суммам доходов:
|
|
| Вторая | От 2 до 20 % минимальной заработной платы* | Основная ставка |
| 15%** | Дополнительная ставка. Применяется к суммам доходов:
|
|
| Третья | 3 % дохода (с уплатой НДС)** | Основная ставка |
| 5 % дохода (без уплаты НДС)** | Основная ставка | |
| 15 %** | Дополнительная ставка. Применяется к суммам доходов:
|
|
| Четвертая | 3 % дохода (с уплатой НДС)** | Основная ставка |
| 5 % дохода (без уплаты НДС)** | Основная ставка | |
| 6 % дохода (с уплатой НДС)** | Дополнительная ставка. Применяется к суммам доходов:
|
|
| 10 % дохода (без уплаты НДС)** | ||
| * Конкретный размер ставки устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами, в зависимости от вида хозяйственной деятельности (в расчете на месяц). ** При применении данных ставок следует учитывать особенности, изложенные в п.293.8 ст.293 НКУ. |
||
Учет и отчетность. Порядок ведения учета и составления отчетности плательщиками единого налога определен ст.296 НКУ:
В общем случае плательщики налога первой группы представляют в орган ГНС декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем налогового (отчетного) года, плательщики налога второй – четвертой групп – в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем налогового (отчетного) квартала.
Сроки уплаты единого налога. Плательщики налога первой и второй групп уплачивают единый налог авансов не позднее 20 числа текущего месяца, плательщики единого налога третьей и четвертой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.
2. Изменения, вносимые в другие разделы НКУ.
Налог на добавленную стоимость. В пп.14.1.139 ст.14 НКУ внесены изменения, позволяющие единщикам третьей и четвертой групп регистрироваться плательщиками НДС.
Расходы плательщиков налога на прибыль, работающих с единщиками. Исключен пп.139.1.12 ст.139 НКУ, в соответствии с которым запрещалось уменьшать объект налогообложения налогом на прибыль на сумму расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у единщиков – частных предпринимателей. Вместе с тем плательщики налога на прибыль одновременно с декларацией по этому налогу обязаны будут представлять органу ГНС перечень своих доходов и расходов в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога (см. п.152.3 ст.152 НКУ). Форма и порядок составления такого перечня должны быть утверждены в ближайшем будущем.
3. Прочие изменения.
Со дня вступления в силу Закона № 4014 прекращается действие Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (Указ № 727).
Кроме того, вносятся изменения в другие законодательные акты, но все они направлены на приведение в соответствие рассмотренным выше новшествам.
Пунктом 5 раздела II Закона № 4014 установлено, что свидетельства об уплате единого налога, выданные на 2011 год по старым правилам (в соответствии с Указом № 727), будут действовать до получения свидетельства по новым правилам (в соответствии комментируемым Законом), но не позднее, чем до 1 июня 2012 года. При этом заявление о переходе на упрощенную систему необходимо подать до 25 января 2012 года.
Закон № 4014 вступает в силу 1 января 2012 года (за исключением отдельных, малозначительных норм).
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 25.10.2011 р. № 4183/7/15-3417-26 разъяснила, что сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей (сбор) не включается в базу налогообложения НДС. Обязательным условием такого невключения является уплата сбора покупателем автомобиля непосредственно в специальный фонд государственного бюджета (а не продавцу такого автомобиля).
В качестве аргумента работники ГНС привели п.188.1 ст.188 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ). В соответствии с этой нормой база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 НКУ1, с учетом общегосударственных налогов и сборов. При этом в базу налогообложения не включаются НДС, акцизный налог на спирт этиловый (используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) и пенсионный сбор на услуги сотовой мобильной связи.
1 В период до 1 января 2013 года обычные цены определяются в соответствии с п.1.20 ст.1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).
В свою очередь в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Как известно, сбор уплачивается в бюджет, а не плательщику НДС – продавцу автомобиля. Значит, суммы такого сбора не включаются в состав договорной (контрактной) стоимости автомобиля и не включаются в базу налогообложения.
Вместе с тем, не так давно ГНАУ указывала, что суммы сбора включаются в состав договорной контрактной стоимости, а значит, включаются в базу налогообложения (см. письмо от 15.06.2011 г. № 16590/7/16-1517-262).
2 На день подготовки данного материала это письмо является действующим. Во всяком случае, нет информации об отзыве или отмене этого разъяснения.
Как бы там ни было, но в любом случае следует руководствоваться комментируемым письмом. Ведь оно имеет более позднюю дату издания. Надеесмся, что также будут поступать и налоговые органы на местах.
Кроме того, авторы комментируемого письма сообщили, что в случае уплаты сбора продавцом автомобиля с получением соответствующей компенсации от покупателя (включения суммы сбора в стоимость такого автомобиля), базой налогообложения будет вся стоимость автомобиля с учетом расходов на уплату суммы сбора. То есть в этом случае сбор включается в базу налогообложения.
В связи с этим рекомендуем, чтобы сбор уплачивал покупатель автомобиля непосредственно в бюджет.
Документ
Комментарий
Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики (Комитет ВРУ) в письме от 10.11.2011 г. № 04-39/10-1160 подчеркнул, что п.3 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, возникших до 1 января 2011 года. Значит, такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения отрицательного значения объекта налогообложения.
Напомним, что ГНАУ придерживается противоположной точки зрения (см. письмо от 08.09.2011 г. № 828/3/15-1212 и комментарий к нему).
В связи с этим обращаем внимание на то, что комментируемое письмо направлено в адрес центрального налогового ведомства. Есть надежда, что оно прислушается к мнению законодателя. Ведь в соответствии с приложением к постановлению ВРУ от 04.12.2007 г. № 4-VI «О перечне, количественном составе и предметах ведения комитетов Верховной Рады Украины шестого созыва» Комитет ВРУ выполняет контрольную функцию в сфере системы налогообложения и деятельности налоговых органов. Кстати, положительная практика в похожей ситуации уже имеется (см. например, письмо Комитета ВРУ от 23.02.2011 г. № 04-27/108 и реакцию на него ГНАУ – письмо от 04.03.2011 г. № 6326/7/17-0717)1.
1 В указанном письме Комитет ВРУ высказался о том, что с сумм пособия по беременности и родам НДФЛ не взимается, а ГНАУ полностью поддержала эту точку зрения и обязала налоговые органы на местах придерживаться аналогичной позиции.
Документ
Комментарий
ПФУ в письме от 06.10.2011 г. № 21269/05-10 подчеркнул, что если Отчет по ЕСВ1 сформирован с соблюдением всех требований, предусмотренных Порядком № 22-22, то непринятие Отчета в связи с отражением в нем заработной платы в размере меньше минимальной, является безосновательным.
1 Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України (форма № Д4), форма которого приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
2 Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.
Прежде всего, подчеркнем, что в действующем законодательстве содержится четкое определение термина «минимальная заработная плата» (см. ст.95 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. и ст.3 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда»). Это законодательно установленный размер заработной платы за простой неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, а также почасовую норму труда (объем работ).
Иными словами, заработная плата может начисляться и выплачиваться работнику (работникам) субъекта хозяйствования в размере меньше минимальной заработной платы, если такой работник (работники) не выполняет месячную или почасовую норму труда (например, при работе в режиме неполного рабочего времени). Это не противоречит указанным выше законодательным актам, то есть в этом случае работодатель не нарушает действующее законодательство.
В комментируемом письме ПФУ не приводит изложенных выше аргументов, а лишь ссылается на нормы Порядка № 22-2. Это позволяет сделать вывод о том, что основания для непринятия Отчета по ЕСВ содержатся (могут содержаться) только в этом документе.
Так, авторы письма указывают, что Отчет по ЕСВ не принимается в случае неподачи одной или нескольких необходимых таблиц к нему3. Об этом прямо говорится в п.2.11 раздела II Порядка № 22-2.
3 По сути, Отчет по ЕСВ состоит из соответствующих таблиц, которые заполняются страхователем (например, «Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску», «Таблиця 5. Відомості про трудові відносини осіб» и др.).
Справедливости ради отметим, что Порядок № 22-2 содержит и другие основания для непринятия отчетности, но о них прямо не упоминается в этом документе. Например, небрежно заполненный и/или заполненный на русском языке Отчет по ЕСВ может быть не принят работниками Пенсионного фонда в соответствии с п.2.4 раздела II Порядка № 22-2.
Как бы там ни было, но такое основание для непринятия Отчета по ЕСВ, как указание в нем заработной платы в размере меньше минимальной, в Порядке № 22-2 отсутствует.
Поэтому непринятие отчетности по рассматриваемому основанию, в любом случае неправомерно (противоречит требованиям действующего законодательства и нарушает права и интересы работодателей).
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 26.10.2011 г. № 1141 утвердил Порядок ведения Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество (Порядок № 1141).
Утверждение Порядка № 1141 связано с тем, что с 1 января 2012 года государственная регистрация прав на недвижимость должна осуществляться в соответствии с Законом Украины от 11.02.2010 г. № 1878-VI. Этим документом был изложен в новой редакции Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» (Закон № 1952). По сути, были определены новые правила государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и расширен перечень сведений, которые должны содержаться в Государственном реестре прав на недвижимое имущество (Государственный реестр прав).
Напомним, что под государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество следует понимать официальное признание и подтверждение государством фактов возникновения, перехода или приостановления прав на недвижимое имущество, обременение таких прав путем внесения соответствующей записи в Государственный реестр прав.
Государственный реестр прав – это единая государственная информационная система, которая содержит сведения о правах на недвижимое имущество, их обременениях, а также об объектах и субъектах таких прав (ст.2 Закона № 1952).
Государственная регистрация вещных прав на недвижимость (ведение Государственного реестра прав) осуществляется соответствующим государственным органом.
Комментируемым документом установлен порядок осуществления следующих процедур:
Порядок № 1141 вступает в силу 1 января 2012 года (п.2 постановления КМУ от 26.10.2011 г. № 1141).
Документ
Комментарий
Правление ПФУ постановлением от 25.10.2011 г. № 32-3 (Постановление № 32-3) внесло изменения в:
Изменения в основном коснулись следующих групп субъектов (работодателей – плательщиков ЕСВ):
Рассмотрим основные новшества.
1. Изменения, внесенные в Инструкцию № 21-5 (исчисление ЕСВ).
Предприятия с работающими инвалидами начисляют ЕСВ в размере 8,41% не только на заработную плату таких инвалидов, но и на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (осуществляется за счет средств работодателя), и пособия по временной нетрудоспособности (выплачивается за счет средств фонда соцстрахования).
Предприятия УТОС и УТОГ начисляют ЕСВ в размере 5,3% не только на заработную плату работников, но и на суммы вознаграждения по гражданско-правовым договорам, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (осуществляется за счет средств работодателя) и пособия по временной нетрудоспособности (выплачивается за счет средств фонда соцстрахования).
Предприятия общественных организаций инвалидов начисляют ЕСВ в размере 5,5% не только на заработную плату таких инвалидов, но и на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (осуществляется за счет средств работодателя), и пособия по временной нетрудоспособности (выплачивается за счет средств фонда соцстрахования).
Кроме того, уточнено, что начисление ЕСВ всеми (любыми) группами субъектов осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, которая:
Данное новшество связано с недавним внесением изменений в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», которые вступили в силу 1 октября 2011 года (подробнее см. комментарий к Закону Украины от 08.07.2011 г. № 3668-VI «О мерах по законодательному обеспечению реформирования пенсионной системы»).
2. Изменения, внесенные в Порядок № 22-2 (отчетность по ЕСВ).
Новыми строками дополнено приложение 2 «Таблица соответствия кодов категорий застрахованного лица и кодов базы начисления, и размеров ставок единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» Порядка № 22-2. Дополнение связано с рассмотренными выше изменениями для предприятий с работающими инвалидами, предприятий УТОС и УТОГ, предприятий общественных организаций инвалидов (таблица дополнена стоками 36 – 39).
В новой редакции изложена Таблица 1 («Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску») приложения 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України» (форма № Д4) к Порядку № 22-2. Эти новшества также связаны с рассмотренными выше изменениями для предприятий с работающими инвалидами, предприятий УТОС и УТОГ, предприятий общественных организаций инвалидов. В частности, строки 2.2 «Сума винагород за виконані роботи (надані) послуги за цивільно-правовими договорами…», 2.3 «Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності…», 3.2 «на суми винагород за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовими договорами…» и 3.3 «на суми допомоги по тимчасовій непрацездатності…» дополнены (расширены) соответствующими строками (подстроками), в которых указывается суммы соответствующих выплат и ЕСВ, начисленные указанными субъектами.
Само собой разумеется, что обновленную Таблицу 1 будут обязаны представлять органам Пенсионного фонда все (любые) группы субъектов, а не только те, которых эти новшества коснулись непосредственно.
В новой редакции изложен Отчет («Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання», форма № Д7), форма которого приведена в приложении 7 к Порядку № 22-2. Здесь обнаружилось только одно новшество. Если раньше Отчет подавался за месяц (в котором произошел несчастный случай), то теперь в Отчете нужно будет указывать месяц, в котором он подается. Напомним, что данная форма отчетности представляется в органы Пенсионного фонда в течение двух рабочих дней после наступления страхового случая.
Сам же Порядок № 22-2 дополнен уточняющей нормой о том, что если необходимо полностью отменить сведения, указанные в формах «Таблиця 5. Відомості про трудові відносини осіб» и «Таблиця 7. Наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства», подаются только отменяющие документы относительно выявленных недостоверных сведений о застрахованном лице.
Изменения, внесенные в Инструкцию № 21-5 вступают в силу со дня официального опубликования Постановления № 32-31, а в Порядок № 22-2 – 1 января 2012 года (п.5 Постановления № 32-3).
1 На день подготовки данного материала Постановление № 32-3 не опубликовано в официальном печатном издании.