Обзор законодательства от 27 июля 2012 г. :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Расширен перечень оснований для привлечения к ответственности за нарушения законодательства о труде

Комментарий

Верховная Рада приняла Закон Украины от 17.05.2012 г. № 4714-VI (Закон № 4714), которым внесла изменения в ст.41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X (КоАП). Согласно данным изменениям административными нарушениями считаются:

несвоевременное предоставление должностными лицами предприятий разных форм собственности и физлицами-предпринимателями работникам (в том числе бывшим) по их требованию документов об их трудовой деятельности, необходимых для назначения пенсии (о стаже, зарплате и др.), а также предоставление указанных документов, содержащих недостоверные сведения. К таким документам относятся: трудовые книжки, справки, выписки из приказов, ведомости на выдачу заработной платы, характеристики, письменные трудовые договора и договора с отметками об их исполнении, и другие документы¹. Перечисленные документы должны быть предоставлены работнику в сроки, установленные ст.20 Закона № 393² (в общем случае – в течение месяца со дня обращения, в некоторых случаях – безотлагательно, но не позднее 15 дней со дня обращения);
нарушение сроков проведения аттестации рабочих мест по условиям труда и порядка ее проведения. Проведение аттестации рабочих мест является обязанностью работодателя (ст.13 Закона № 2694³). Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится согласно Порядку № 442⁴ и Методрекомендациям № 41⁵. Так, в соответствии с п.4 указанного Порядка аттестация проводится в сроки, предусмотренные коллективным договором, но не реже одного раза в пять лет. Кроме того, установлены случаи, при которых проводятся внеочередные аттестации.

¹ См. Порядок представления и оформления документов для назначения (перерасчета) пенсий согласно Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", утвержденный постановлением правления ПФУ от 25.11.2005 г. № 22-1, Порядок подтверждения имеющегося трудового стажа для назначения пенсий при отсутствии трудовой книжки или соответствующих записей в ней, утвержденный постановлением КМУ от 12.08.93 г. № 637 и др.
² Закон Украины от 02.10.96 г. № 393/96-ВР «Об обращениях граждан».
³ Закон Украины от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда».
⁴ Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный постановлением КМУ от 01.08.92 г. № 442.
⁵ Методические рекомендации для проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденные постановлением Минтруда Украины от 01.09.92 г. № 41.

За совершение указанных нарушений предусматривается административная ответственность в виде штрафа в размере от 510 (30 НМДГ⁶) до 1700 грн (100 НМДГ), который налагается на виновных должностных лиц предприятий (учреждений, организаций) и частных предпринимателей.

⁶ Необлагаемый налогом минимум доходов граждан – 17 грн.

Закон № 4714 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования в официальном печатном издании, – 13 июня 2012 года (п.2 Закона № 4714)⁷.

⁷ Опубликован 12 июня 2012 года в газете «Голос України», 2012, № 106.

Комментарий

ГНСУ приказом от 05.07.2012 г. № 576 утвердила Обобщающую налоговую консультацию о порядке списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары.

В данной консультации налоговое ведомство указало на два важных момента:

при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по приобретенным, но неоплаченным товарам, признанные ранее расходы по таким товарам корректировке не подлежат.¹ Данное утверждение касается как тех товаров (задолженности), которые были приобретены в период действия Закона о прибыли² (до 1 апреля 2011 года), так и тех, которые были приобретены в период действия НКУ³. Например, предприятие приобрело, товары и реализовало их. В налоговом учете признаны доходы и расходы по таким товарам. Однако, предприятие так и не рассчиталось с поставщиком за приобретенные и реализованные товары (образовалась кредиторская задолженность). По истечении срока исковой давности предприятие не корректирует признанные ранее расходы и признает доход на сумму задолженности;
в случае использования в хозяйственной деятельности неоплаченных товаров, расходы по таким товарам подлежат признанию в налоговом учете в общеустановленном порядке. Надо полагать, что здесь, также как и в первом случае, речь идет о неоплаченных товарах, по которым существует задолженность с истекшим сроком исковой давности. В данном случае расходы по товарам признаются независимо от того, когда такие товары были приобретены (до 1 апреля 2011 года или после). Например, предприятие приобрело товары, но не рассчиталось за них с поставщиком (образовалась кредиторская задолженность). По истечении срока исковой давности сумма кредиторской задолженности включается в доход предприятия. При реализации таких товаров (использовании в хозяйственной деятельности) предприятие признает в учете доходы и расходы.

¹ Вывод подобного рода содержится и в консультации, приведенной в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «110. Налог на прибыль предприятий», подкатегория «110.28 безнадежная и сомнительная задолженность»). Только в ней работники ГНС указали еще и о праве на сохранение амортизационных отчислений по полученным, но неоплаченным основным средствам (нематериальным активам).
² Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР).
³ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Кроме того, раз уж в комментируемом документе работники ГНС затронули порядок списания кредиторской задолженности в период действия Закона о прибыли, обращаем внимание на следующее.

Вопрос о включении кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав дохода (ранее – валового дохода) предприятия в принципе не вызывал сомнений и нареканий. А вот вопрос о включении расходов в состав валовых по приобретенным, но не оплаченным товарам, всегда был спорным. Например, центральное налоговое ведомство в письме от 07.06.2006 г. № 10751/7/15-0317 настаивало на том, что предприятия по истечении срока исковой давности по приобретенным, но неоплаченным товарам не имеют права на валовые расходы. В результате, при реализации таких товаров, в учете предприятия дважды отражались валовые доходы, а валовые расходы – ни разу. Однако, с такой позицией не соглашался ВСУ (см. постановление от 17.10.2011 г. по делу № 21-201а11).

В связи с этим отметим, что нормы НКУ относительно рассматриваемых операций (ситуаций) принципиально не отличаются от соответствующих норм Закона о прибыли. С появлением данной обобщающей консультации, можно говорить об изменении позиции центрального налогового ведомства в отношении порядка налогообложения таких операций и закрепления ее (положительной для плательщиков налога) на уровне нормативного документа, положениями которого теперь может воспользоваться каждый налогоплательщик.

Комментарий

ГНСУ в Обобщающей налоговой консультации относительно определения расходов по деятельности, не предусмотренной уставом, утвержденной приказом от 05.07.2012 г. № 577, указала, что расходы от деятельности, непредусмотренной уставом предприятия, признаются в налоговом учете такого предприятия в общеустановленном порядке. При этом должны соблюдаться определенные условия: обязательное документальное подтверждение таких расходов и связь их с хозяйственной деятельностью предприятия, а также отражение в налоговом учете доходов от неуставной деятельности. Это, конечно же, правильно – расходы от деятельности (по операциям) признаются в момент признания доходов от такой деятельности (операций). Однако, такое утверждение справедливо лишь тогда, когда речь идет о расходах, формирующих себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п.138.4 ст.138 НКУ¹). Если же речь идет о других расходах (например, административных), то они признаются в налоговом учете в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены согласно правилам бухгалтерского учета, с учетом определенных ограничений (п.138.5 ст.138 НКУ), то есть независимо от факта (момента) получения дохода.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Комментарий

ГНСУ приказом от 05.07.2012 г. № 584 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно определения суммы льготы в связи с освобождением прибыли от налогообложения (Обобщающая консультация № 584).

Помимо общих норм, касающихся порядка использования льготы, в письме приведен алгоритм расчета суммы льготы, в связи с освобождением прибыли от налогообложения, который имеет следующий вид:

Сумма льготы = (Доходы от деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения – Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящаяся к деятельности, прибыль которой освобождается от налогообложения – Прочие расходы, относящиеся к деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения) х размер ставки налога.

Следует напомнить, что помимо данной Обобщающей консультации, существуют Методические рекомендации относительно определения потерь бюджета от применения льгот по налогу на прибыль, приведенных в приложении к письму от 06.06.2012 г. № 15709/7/15-1217, в которых вопрос применения льготы по налогу на прибыль рассмотрен гораздо полнее и четче. В пункте 2 раздела I данных Методрекомендаций прямо указано, что они применяются субъектами хозяйствования, которые в соответствии с положениями налогового законодательства (НКУ¹) используют льготы по налогу на прибыль.

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Поэтому настоятельно рекомендуем тем плательщикам, которые пользуются льготами по налогу на прибыль и представляют в связи с этим соответствующую отчетность, наряду с Обобщающей консультацией № 584 применять упомянутые Методрекомендации.

Комментарий

ГНСУ письмом от 05.07.2012 г. № 18250/7/18-3117 проинформировала об изменениях в порядке регистрации субъектов хозяйствования в качестве плательщиков НДС, в связи со вступлением в силу с 01.07.2012 года Закона № 4834¹ (подробнее см. комментарий к этому документу).

¹ Закон Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в части совершенствования некоторых налоговых норм».

Напомним, что Законом № 4834 были внесены существенные изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), в том числе и в порядок регистрации, перерегистрации и аннулирования регистрации субъектов хозяйствования в качестве плательщиков НДС.

В данном письме, среди прочего, центральное налоговое ведомство подчеркнуло, что отменены ограничения для добровольной регистрации субъектов в качестве плательщиков НДС и предоставлена возможность регистрироваться плательщиком этого налога любому лицу, которое осуществляет налогооблагаемые операции (см. пп.14.1.139 ст.14 и п.182.1 ст.182 НКУ). Это, пожалуй, основное положительное новшество для субъектов хозяйствования в области НДС.

Комментарий

ПФУ в письме от 08.05.2012 г. № 10531/03-20 уточнил, что на заработную плату работников-инвалидов:

предприятия (учреждения, организации) начисляют ЕСВ по льготной ставке в размере 8,41%;
частные предприниматели начисляют ЕСВ по общеустановленной ставке (в размере от 36,76% до 49,7% – в зависимости от класса профессионального риска производства).

В этой связи сделаем ряд небольших уточнений относительно применения льготной ставки ЕСВ. Во-первых, льготная ставка применяется к доходам работников-инвалидов, начисленным в виде заработной платы и «больничных»¹. Такой вывод можно сделать исходя из п.1 части первой ст.7, части тринадцатой ст.8 Закона № 2464² и п.3.11 раздела III Инструкции № 21-5³. К указанным доходам других работников предприятия, которые не являются инвалидами, применяется общеустановленная ставка (для заработной платы – от 36,76% до 49,7%, для «больничных» – 33,2%).

¹ Имеется в виду оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности.
² Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
³ Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.

Во-вторых, основанием для применения льготной ставки к доходам работника является заверенная копия справки из акта осмотра в МСЭК⁴ об установлении группы инвалидности такому работнику. Заверяется такая копия предприятием самостоятельно (абзац второй п.3.13 раздела III Инструкции № 21-5).

⁴ Медико-социальная экспертная комиссия.

Что же касается исчисления ЕСВ с заработной платы работников-инвалидов, работающих у частных предпринимателей, то подобная несправедливость (применение для исчисления ЕВС общей ставки) действовала еще в период взимания пенсионных взносов (до 01.01.2011 г., т.е. до введения ЕСВ). Тогда, согласно абзацу пятому п.1 ст.4 Закона № 400⁵, ставка пенсионных взносов для зарплаты инвалидов, работающих на предприятиях (в учреждениях, организациях), составляла 4% (в части начислений на заработную плату). А для зарплаты инвалидов, работающих у частных предпринимателей, действовала общеустановленная ставка – 33,2%.

⁵ Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование».

Как видно из приведенных выше законодательных норм льготная ставка ЕСВ не применяется к доходам инвалидов, работающих у частных предпринимателей. Более того, отсутствуют какие-либо тенденции к устранению такой несправедливости (и это подтверждается комментируемым письмом). Вместе с тем, предприниматели наравне с предприятиями (учреждениями, организациями) обязаны соблюдать «инвалидный» норматив, то есть они обязаны трудоустраивать инвалидов при наличии определенных обстоятельств (ст.19 Закона № 875⁶). За несоблюдение данного норматива на предпринимателей, точно также как и на предприятия, налагаются соответствующие штрафные (финансовые) санкции, предусмотренные ст.20 Закона № 875.

⁶ Закон Украины от 21.03.91г. № 875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

Комментарий

ПФУ в письме от 15.06.2012 г. № 13862/03-20 указал, что с суммы компенсации работнику предприятия представительских расходов ЕСВ не взимается (взнос не начисляется и не удерживается).¹

¹ Надо полагать, что в данном случае речь идет о компенсации представительских расходов, понесенных работником предприятия во время нахождения в командировке.

Основанием для такого вывода послужили нормы Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (Инструкция № 5). Дело в том, что согласно данного документа рассматриваемая выплата не входит ни в перечень выплат, формирующих фонд оплаты труда (раздел 2 Инструкции № 5), ни в перечень выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда (раздел 3 Инструкции № 5). А, как известно, согласно ст.7 Закона № 2464², ЕСВ взимается, в частности, с заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые определяются в соответствии с Законом об оплате труда³ (т.е. фактически – в соответствии с нормами указанной Инструкции № 5). Следовательно, рассматриваемый вид компенсации в указанный перечень выплат не попадает.

² Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
³ Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».

Кроме того, авторы комментируемого письма со ссылкой на п.6 раздела I Перечня № 1170⁴ и п.3.15 раздела 3 Инструкции № 5 указали, что с сумм, выплаченных работнику в качестве компенсации проезда на такси, маршрутном такси, другом транспорте в служебных целях и в заграничных командировках, ЕСВ также не взимается (взнос не начисляется и не удерживается).

⁴ Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Комментарий

ГНСУ приказом от 10.05.2012 г. № 390 (Приказ № 390) внесла изменения в Методические рекомендации по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок, утвержденные приказом ГНАУ от 22.04.2011 г. № 236 (Методрекомендации № 236).

Согласно изменениям пункт 2 «Отбор субъектов хозяйствования для осуществления встречных сверок» Методрекомендаций № 236 дополнен подпунктом 2.3, согласно которому особое внимание будет обращаться на субъектов хозяйствования:

имеющих состояние, отличное от нулевого (в, частности, состояния – 3 «принято решение о прекращении», 4 «возбуждено производство по делу о банкротстве», 5 «возбуждено производство по делу о прекращении», 7 «в Единый государственный реестр внесена запись об отсутствии подтверждения сведений» и др.), в отношениях с которыми существует вероятность построения схем минимизации (уклонения от уплаты) налоговых обязательств (если сумма НДС по операциям с такими субъектами хозяйствования за налоговый период составляет более 50 тыс. грн.);
по которым установлены факты, свидетельствующие (могут свидетельствовать) об осуществлении фиктивной деятельности по признакам, установленным ст.55¹ ХКУ¹;
у которых существуют расхождения задекларированных в декларациях по НДС показателей налогового кредита и налоговых обязательств (в сумме более 50 тыс. грн. за налоговый период);
по отношениям, с которыми налогоплательщик задекларировал в существенных объемах корректировки сумм налоговых обязательств/налогового кредита по НДС и/или доходов/расходов по налогу на прибыль (для частных предпринимателей – НДФЛ), в частности, в связи с осуществлением корректировки количественных и/или стоимостных объемов продаж в сумме более 500 тыс. грн. за налоговый период (для частных предпринимателей – в сумме более 250 тыс. грн.);
по которым существует информация об использовании схем минимизации (уклонения) от уплаты налогов и необходимость исследования прохождения товаров (работ) через покупателей (поставщиков) от производителя (импортера) до конечного потребителя в целях подтверждения или опровержения такой информации.

¹ Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Кроме того, особое внимание будет обращаться на субъектов хозяйствования, с которыми налогоплательщик осуществлял сомнительные сделки (то есть сделки, в отношении которых возникли сомнения в реальности их совершения и/или имеются факты, свидетельствующие об их недействительности). При этом не будут проводиться встречные сверки по крупным плательщикам налогов, включенным в Реестр крупных налогоплательщиков на соответствующий год², сумма НДС по операциям с которыми за налоговый период составляет менее 50 тыс. грн.

² На 2012 год данный Реестр утвержден приказом ГНСУ от 14.09.2011 г. № 4.

Напомним, что в соответствии с п.73.5 ст.73 НКУ³ встречная сверка заключается в сопоставлении данных первичных бухгалтерских и др. документов субъекта хозяйствования, осуществляемое налоговыми органами в целях документального подтверждения хозяйственных отношений с налогоплательщиком, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществляемых между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете такого налогоплательщика.

³ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок проведения органами ГНС встречных сверок утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1232.

Приказ № 390 вступил в силу в день его принятия – 10 мая 2012 года (п.3 Приказа № 390).

Обзор законодательства от 27 июля 2012 г.

Расширен перечень оснований для привлечения к ответственности за нарушения законодательства о труде

ГНСУ о порядке списания кредиторской задолженности

Приказ ГНСУ от 05.07.2012 г. № 576 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации о порядке списания кредиторской задолженности за неоплаченные товары»

Расходы при осуществлении деятельности не определенной уставом признаются в налоговом учете

Приказ ГНСУ от 05.07.2012 г. № 577 «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно определения расходов по деятельности, не предусмотренной уставом»

ГНСУ об определении сумм льгот по налогу на прибыль

ГНСУ об изменениях в порядке регистрации плательщиков НДС

Письмо ГНСУ от 05.07.2012 г. № 18250/7/18-3117

О начислении ЕСВ на заработную плату инвалидов

Письмо ПФУ от 08.05.2012 г. № 10531/03-20

ЕСВ не взимается с сумм выплат, связанных с компенсацией работнику представительских расходов и расходов на проезд в командировках

Письмо ПФУ от 15.06.2012 г. № 13862/03-20

ГНСУ установила признаки, в соответствии с которыми субъекты хозяйствования могут быть подвергнуты встречным сверкам в первую очередь