Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 02.08.2012 г. № 21000/7/17-12/7 указала, что в 2012 году мораторий на применение штрафных санкций не распространяется на отдельные виды ответственности за нарушения законодательства, совершенные частными предпринимателями – плательщикам единого налога, в частности, за:
1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1688.
Напомним, что согласно п.300.1 ст.300 НКУ2 плательщики единого налога несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налога и за своевременность представления налоговых деклараций.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Вместе с тем согласно п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ на плательщиков единого налога не налагаются штрафные (финансовые) санкции за совершенные в 2012 году нарушения порядка исчисления, правильности заполнения деклараций по единому налогу и полноты уплаты этого налога. Данная норма была введена Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» (Закон № 4834), который вступил в силу 1 июля 2012 года (подробнее см. комментарий к этому документу).
Кроме того, в соответствии с п.4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834 на плательщиков единого налога (физических лиц) не налагаются административные штрафы, предусмотренные ст.1641 КоАП3, за неправильное ведение книги учета доходов и книги учета доходов и расходов4 в 2012 году. Напомним, в данной статье говорится об ответственности за нарушения порядка представления и составления декларации о доходах и порядка ведения учета доходов и расходов.
3 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
4 Формы книг утверждены приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637.
Несмотря на такой законодательный мораторий на применение штрафных санкций к единщикам, центральное налоговое ведомство все же считает, что нормы п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ и п.4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4834 не распространяются на такие нарушения как несвоевременная уплата ежемесячных авансовых взносов единого налога, квартальных платежей и непредставление (несвоевременное представление) налоговой отчетности.
В связи с этим напомним, что непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (в том числе и по единому налогу) влечет за собой наложение на нарушителя штрафа в размере 170 грн. за первое в течение года нарушение и 1020 грн. за повторное (п.120.1 ст.120 НКУ). А за неуплату согласованной суммы денежного обязательства (в том числе и по единому налогу) на нарушителя налагается штраф в размере 10% погашенной суммы налогового долга – при задержке уплаты не более чем на 30 календарных дней, следующих за последним днем установленного срока уплаты суммы денежного обязательства, или 20% погашенной суммы налогового долга – при задержке уплаты более чем на 30 календарных дней (п.126.1 ст.126 НКУ).
В заключении отметим, что если следовать логике комментируемого письма, то можно предположить, что сделанный в нем вывод (в части наложения штрафных (финансовых) санкций) в полной мере может быть распространен и на плательщиков единого налога – юридических лиц. Ведь перечисленные выше нормы НКУ распространяются на всех единщиков, а не только на физлиц – предпринимателей. Следовательно, и юридические лица, применяющие упрощенную систему, точно так же, как и физические, обязаны представлять органу ГНС декларацию по единому налогу5 и уплачивать этот налог в установленные сроки.
5 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1688.
Документ
Комментарий
Государственная архивная служба Украины в письме от 13.09.2012 г. № 01.2/2855 рассмотрела отдельные вопросы порядка хранения и уничтожения бухгалтерской документации. В письме, в частности, указано, что в соответствии с Перечнем № 411 (утратит силу 1 января 2013 года) срок хранения первичных бухгалтерских документов временного хранения составляет 3 года (при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства). В случае возникновения споров (разногласий), возбуждения уголовных дел, открытия судами производства по делам, такие документы хранятся до принятия окончательного решения.
1 Перечень типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Главного архивного управления при КМУ от 20.07.98 г. № 41.
Аналогичный порядок и сроки хранения устанавливает и Перечень № 578/52 (вступает в силу 1 января 2013 года, подробнее см. комментарий к этому документу), за исключением документов, содержащих информацию о финансовых операциях, подлежащих финансовому мониторингу, которые должны храниться 5 лет (см. статьи 186, 187, 335 – 338 Перечня 578/5)3.
2 Перечень типовых документов, создаваемых во время деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденный приказом Минюста Украины от 12.04.2012 г. № 578/5.
3 Относительно операций, подлежащих финансовому мониторингу см. Закон Украины от 28.11.2002 г. № 249-IV «О предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма».
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 10.10.2012 г. № 914 (Постановление № 914) внес изменения в Порядок проведения Пенсионным фондом Украины и его территориальными органами плановых и внеплановых проверок плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 09.03.2011 г. № 233 (Порядок № 233).
Согласно изменениям, внесенным в п.4 Порядка № 233, критериями, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности относительно начисления, исчисления и уплаты ЕСВ, является нарушение порядка:
1 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
2 Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.
3 Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления Пенсионного фонда от 08.10.2010 г. № 22-2.
Напомним, что ранее такие критерии не были определены.
При этом, степеней риска, как и раньше, три – высокая, средняя и незначительная. Однако сам порядок (основания) распределения субъектов хозяйствования по таким степеням изменен.
Так, к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска относятся субъекты, которые:
Напомним также, что до внесения изменений Порядок № 233 содержал еще два признака: непредставление органам ПФУ предусмотренных законодательством отчетов и сведений, а также не начисление и не уплата ЕСВ по информации подразделений налоговой милиции и других органов государственной власти или третьих лиц.
К субъектам хозяйствования со средней степенью риска относятся субъекты, которые:
Кроме того, изменениями также установлено, что если субъект хозяйствования начисляет ЕСВ в размере меньшем, чем минимальный страховой взнос в расчете на одного работника, то он не относится к субъектам хозяйствования со средней степенью риска (данный признак исключен из Порядка № 233).
К субъектам хозяйствования с незначительной степенью риска относятся субъекты, которые не являются субъектами с высокой или со средней степенью риска.
Частота проведения плановых проверок осталась прежняя: субъекты, относящиеся к высокой степени риска, проверяются не чаще одного раза в год, к средней степени риска – не чаще одного раза в два года, к незначительной степени риска – не чаще одного раза в пять лет.
Кроме того, теперь в Порядке № 233 прямо определено, что уведомления о государственной регистрации прекращения юридического лица или о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем, полученное органами ПФУ от государственного регистратора, является основанием для проведения внеплановой проверки органами ПФУ такого лица, без предварительного его уведомления.
Постановление № 914 вступило в силу со дня его официального опубликования – 17.10.2012 г.4
4 Постановление № 914 официально опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 17.10.2012 г. № 189.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 10.10.2012 г. № 937 (Постановление № 937) внес изменения в Критерии, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности субъектами хозяйствования в части соблюдения требований законодательства о труде и определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля), утвержденные постановлением КМУ от 17.11.2010 г. № 1059.
В частности, существенным образом изменены признаки, при наличии которых субъект хозяйствования относится к той или иной степени риска.
Так, к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска относятся субъекты:
К субъектам хозяйствования со средней степенью риска относятся субъекты:
Если сравнить перечисленные признаки с теми, которые были установлены до внесения комментируемых изменений, то можно сделать вывод о том, что новшества направлены на ужесточение мер по борьбе с так называемой скрытой занятостью (использование наемного труда без надлежащего оформления и выплата зарплаты «в конвертах»). При этом из данного перечня исчезли чисто социальные признаки (наличие нарушений, связанных с использованием труда женщин, несовершеннолетних, инвалидов и т.п.).
В связи с этим напомним, что в соответствии со ст.115 КЗоТ1 и ст.24 Закона об оплате труда2 заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно в рабочие дни не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. Если день выплаты заработной платы совпадает с выходным или праздничным днем, выплата осуществляется накануне.
1 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
2 Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
Размер минимальной заработной платы на 2012 год установлен в ст.13 Закона о Госбюджете – 20123 и с 1 октября по 30 ноября составляет 1118 грн., а с 1 декабря по 31 декабря – 1134 грн.
3 Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год».
Кроме того, изменениями установлена новая периодичность проверок субъектов хозяйствования, относящихся к незначительной степени риска – не чаще одного раза в пять лет (ранее было – не чаще одного раза в три года). Периодичность осуществления проверок для остальных субъектов осталась без изменений. Для субъектов с высокой степенью риска – не чаще одного раза в год, со средней степенью – не чаще одного раза в два года.
Постановление № 937 вступило в силу со дня его официального опубликования – 19.10.2012 г.4
4 Постановление № 937 официально опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 19.10.2012 г. № 191.