Документ
Комментарий
Верховная Рада приняла Закон Украины 06.11.2012 г. № 5481-VI (Закон № 5481), которым внесены изменения в Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96-ВР «О рекламе» (Закон № 270).
Согласно изменениям ст.8 Закона № 270 дополнена частью восьмой, в соответствии с которой информация о ценах на товары, тарифах на услуги, указываемые в рекламе, размещаемой или распространяемой на территории Украины, приводится исключительно в гривнах.
Закон № 5481 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования – 29 ноября 2012 года (п.2 Закона № 5481)1.
1 Закон № 5481 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 28.11.2012 г. № 226.
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 22.11.2012 г. № 1047 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по вопросам применения факсимиле при составлении первичных документов, документов бухгалтерской и налоговой отчетности.
В комментируемом документе центральное налоговое ведомство обратило внимание на то, что нельзя использовать факсимиле при подписании:
Иными словами перечисленные документы должны быть собственноручно подписаны плательщиком налога (соответствующими должностными лицами). В противном случае первичные документы, подписанные факсимиле, не будут приниматься в качестве подтверждения совершения соответствующих операций в налоговом учете, налоговые накладные не будут основанием для включения сумм НДС в налоговый кредит, а формы налоговой отчетности не будут признаны налоговыми декларациями.
Кроме того, ГНСУ указала, что факсимиле не может быть использовано и должностными лицами органа ГНС при оформлении налоговых уведомлений-решений и налоговых требований, приказов и направлений на проведение проверки.
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 23.11.2012 г. № 1051 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно уплаты земельного налога собственниками нежилых помещений, плательщиками единого налога – физическими лицами – предпринимателями (Обобщающая консультация № 1051).
В частности ГНСУ разъяснила, что при предоставлении в аренду зданий, сооружений или их частей в предпринимательской деятельности арендодателя участвуют как указанные объекты недвижимости, так и земельные участки, на которых находятся такие объекты. Это в свою очередь освобождает единщиков – физических лиц (арендодателей – собственников нежилых помещений) от начисления и уплаты земельного налога на основании пп.4 п.297.1 ст.297 НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что согласно этой норме плательщики единого налога (собственники земельных участков, землепользователи) освобождаются от уплаты земельного налога только в том случае, если соответствующие земельные участки используются ими для осуществления хозяйственной деятельности2.
2 Определение хозяйственной деятельности приведено в пп.14.1.36 ст.14 НКУ.
При этом в случае использования предпринимателем в собственной хозяйственной деятельности соответствующего земельного участка (например, при осуществлении продажи товаров через магазин), вопросов с освобождением такого предпринимателя от начисления и уплаты земельного налога не возникало. А вот вопрос об уплате налога в случае сдачи предпринимателем объекта недвижимости в аренду (и, соответственно, передачу в пользование земельного участка под таким объектом) всегда был спорным.
Так, ГНСУ в письме от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217 разъяснило, что при предоставлении в аренду зданий, сооружений или их частей земельные участки под ними используются непосредственно нанимателями (арендаторами) и не используются в предпринимательской (хозяйственной) деятельности наймодателя (арендодателя). Поэтому последние независимо от избранного вида деятельности обязаны уплачивать земельный налог за участки под переданными в аренду помещениями (сооружениями, их частями) в общеустановленном порядке.
Как видим теперь, мнение центрального налогового ведомства изменилось. При этом напомним, что согласно п.53.1 ст.53 НКУ налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, который действовал в соответствии с обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая консультация была изменена или отменена. Что же касается упомянутого выше письма, то оно в понимании НКУ не является ни налоговой консультацией, ни обобщающей налоговой консультацией (см. подпункты 14.1.172, 14.1.173 ст.14 и ст.52 НКУ).
Таким образом, частные предприниматели имеют полное право руководствоваться положениями Обобщающей консультации № 1051 и не обязаны принимать во внимание положения письма ГНСУ от 14.03.2012 г. № 7267/7/17-3217.
Комментарий
ГНСУ в письме от 18.05.2012 г. № 13920/Ж/17-1216 разъяснила, что проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (депозитном и/или текущем), включаются в доход юридического лица – плательщика единого налога.
Авторы комментируемого письма ссылаются на пп.2 п.292.1 ст.292 НКУ1, согласно которому в доход единщика – юридического лица включается любой доход в денежной форме, в том числе доход представительств, филиалов, отделений такого единщика, полученный в течение налогового (отчетного) периода, а также в материальной или нематериальной форме (бесплатно полученные товары (работы, услуги), кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), за которые была получена предоплата в период применения общей системы налогообложения).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При этом согласно п.296.1.3 ст.296 и п.44.2 ст.44 НКУ плательщики единого налога ведут упрощенный учет доходов по методике, утвержденной Минфином Украины (то есть, в соответствии с нормами ПБУ-25).
Согласно п.2.4 раздела III ПБУ-252 в статье «Прочие доходы» (в строке 040 «Інші доходи» Звіту про фінансові результати3) отражаются, в частности, и проценты.
2 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39.
3 Имеется в виду форма № 2-мс Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва, которая приведена в приложении 2 к ПБУ-25.
Кроме того, в комментируемом письме работники ГНС отметили, что если деятельность налогоплательщика не проверялась в течение 1095 дней и более, то такой налогоплательщик обязан обеспечить надлежащее хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, и сдать их в архив. Данный вывод касается всех налогоплательщиков, а не только плательщиков единого налога.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 31.10.2012 г. № 1054 (Постановление № 1054) внес изменения в постановление от 17.06.2004 г. № 786 «О внесении изменений в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 19 апреля 1993 г. № 283» (Постановление № 786).
Так, из Постановления № 786 исключены пункты 4 и 5, в которых были изложены требования к соответствующим министерствам относительно обеспечения изготовления бланков товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородсодержащих примесей и алкогольных напитков для нужд соответствующих субъектов хозяйствования.
Таким образом, в настоящее время окончательно урегулирован вопрос о том, могут ли субъекты хозяйствования самостоятельно изготавливать (распечатывать) бланки товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородсодержащих примесей и алкогольных напитков и использовать их. Напомним, что ранее ГНСУ в письме от 04.09.2012 г. № 2472/0/71-12/15-5217 указала, что предприятия могут использовать самостоятельно изготовленные (распечатанные бланки) товарно-транспортных накладных на перемещение спирта этилового и алкогольных напитков. Главное, чтобы такие бланки соответствовали формам, утвержденным приказом Минтранса Украины от 28.04.2005 г. № 154: форма № 1-ТН /спирт/ и форма № 1-ТН /алкогольні напої/ (подробнее см. комментарий к этому письму).
Постановление № 1054 вступило в силу со дня его официального опубликования – 26 ноября 2012 г.1
1 Постановление № 1054 официально опубликовано в «Офіційному віснику України» от 26.11.2012 г. № 88.