Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 07.02.2013 г. № 73 (Приказ № 73) утвердил Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (НПБУ-1)1.
1 Обращаем внимание, что в отличие от названий, действующих в настоящее время положений (стандартов) бухгалтерского учета, в названии вновь утвержденного положения появилось слово «национальное».
В приложении 1 к НПБУ-1 приведены формы финансовой отчетности:
В приложении 2 к НПБУ-1 приведены формы консолидированной финансовой отчетности:
В приложении 3 к НПБУ-1 приведен Перечень дополнительных статей финансовой отчетности.
При этом признан утратившим силу приказ Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, которым были утверждены П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», П(С)БУ 2 «Баланс», П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» и П(С)БУ 5 «Отчет о собственном капитале». Соответственно, утратили силу и все формы финансовой отчетности, которые приводились в приложениях к перечисленным П(С)БУ.
Прежде всего, обращаем внимание на то, что раньше формы финансовой отчетности представляли собой, по сути, отдельные формы (бланки), теперь же они объединены в единую форму (бланк).
В связи с этим полноценная заглавная часть (в которой указываются название предприятия, виды деятельности, среднее количество работников, адрес, различные коды и др.) присутствует только вначале формы № 1. Во всех остальных формах указывается только название предприятия, код по ЕГРПОУ и отчетный период.
Кроме того, во всех формах теперь установлена сквозная нумерация строк (кодов строк, приводимых в графе 2 соответствующих форм). В старых формах отчетности такая нумерация начиналась заново в каждой форме. При этом коды строк теперь четырехзначные (в форме № 1 нумерация начинается с 1000), а ранее были трехзначные (в каждой форме нумерация начиналась с 010).
Что же касается консолидированной финансовой отчетности, то теперь, как видно, для нее утверждены отдельные (специальные) формы. Напомним, что составлять данные формы обязаны предприятия, имеющие дочерние предприятия (ст.12 Закона о бухучете2). При этом обращаем внимание на то, что Минфин Украины подготовил проект приказа «Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Консолидированная финансовая отчетность"», которым действующий в настоящее время ПБУ-203 будет признан утратившим силу4.
2 Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина Украины от 30.07.99 г. № 176.
4 Проект приказа размещен по адресу – http://minfin.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=366774&cat_id=363499.
Теперь кратко рассмотрим новшества каждой из вновь утвержденной формы финансовой отчетности.
В форме № 1 «Баланс» теперь не нужно указывать остаточную стоимость нематериальных активов и основных средств, не нужно детализировать также и соответствующую информацию о долгосрочных биологических активах. Вместе с тем раздел I актива Баланса дополнен новой строкой, предназначенной для отражения стоимости инвестиционной недвижимости. Существенно сокращен раздел II актива формы, в нем теперь запасы следует отражать одной строкой без детализации на производственные запасы, товары, готовую продукцию и т.п. Не придется расшифровывать и другие показатели данного раздела (денежные средства, дебиторскую задолженность за товары, работы, услуги и др.). Подвергся корректировке и пассив Баланса.
В форме № 2 «Звіт про фінансові результати» не нужно будет указывать доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и вычеты из него в виде НДС, акциза и др. В форму теперь сразу необходимо заносить сумму чистого дохода, полученного от реализации. При этом раздел I формы существенно сокращен, а сама форма дополнена новым разделом, в котором необходимо отражать совокупный доход, под которым согласно п.3 раздела I НПБУ-1 следует понимать изменения в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (кроме изменения капитала от операций с собственниками).
Финансовая отчетность о движении денежных средств теперь разделена на форму № 3 «Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)» и форму № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)». При этом предприятие самостоятельно выбирает, какую из указанных форм ему составлять (п.9 раздела II НПБУ-1).
В форме № 4 «Звіт про власний капітал» сокращено количество строк (показателей), а название граф приведено в соответствие статьям раздела I пассива Баланса. При этом п.10 раздела II НПБУ-1 определено, что предприятия подают форму № 4 за отчетный год и за предыдущий год. Данная информация необходима для сравнительного анализа данных о собственном капитале предприятия5.
5 Обращаем также внимание на то, что на официальном веб-сайте Минфина Украины обнародован проект приказа об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности (http://minfin.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article%3fart_id=363491&cat_id=60406).
Напомним, что в соответствии с п.46.2 ст.46 НКУ6 плательщики налога на прибыль, начиная с 1 января 2013 года, в составе финансовой отчетности обязаны отражать временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Минфином Украины.
6 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Руководствуясь данной нормой упомянутое ведомство приказом от 25.01.2011 г. № 27 утвердило Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Налоговые разницы» (П(С)БУ-27). Кроме того, Минфин Украины издал приказ от 11.08.2011 г. № 1021 (вступил в силу 1 января 2013 года, подробнее см. комментарий к этому документу), которым старая форма № 2 была дополнена новыми разделами IV и V, специально предназначенными для отражения информации о накопленных временных и постоянных налоговых разницах.
Однако теперь, когда приказ Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87 признан утратившим силу, а новая форма № 2, приведенная в приложении 1 к НПБУ-1, не содержит соответствующих показателей (как и другие формы), возникает вопрос, где и как теперь отражать упомянутые налоговые разницы.
В связи с этим обращаем внимание на то, что на официальном веб-сайте Минфина Украины обнародован проект приказа «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету»7 . Этим документом, кроме прочего, вносятся изменения в П(С)БУ 27 согласно которым информация о налоговых разницах должна приводится в примечаниях к финансовой отчетности по форме, приведенной в приложении к указанному П(С)БУ. Данная форма практически полностью повторяет8 упомянутые выше разделы IV и V, которыми была дополнена старая форма № 2 согласно приказу Минфина Украины от 11.08.2011 г. № 1021.
7 Проект приказа размещен по адресу – http://minfin.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=366798&cat_id=363499.
8 За исключением информации о налоговых разницах по чрезвычайным доходам и расходам.
В заключении отметим, что согласно п.2 раздела II НПБУ-1 для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) устанавливается сокращенная финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах, форма и порядок составления которых определяются П(С)БУ-259. То есть для малых предприятий в части представления финансовой отчетности ничего не меняется.
9 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39.
Приказ № 73 вступает в силу в день его официального опубликования (п.4 Приказа № 73)10.
10 На дату выхода обзора законодательства Приказ № 73 официально не опубликован.