Минфин Украины утвердил новую форму Реестра налоговых накладных и Порядок его ведения :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. № 1340 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 17.12.2012 г. № 1340 (Приказ № 1340) утвердил:

новую форму Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (Реестр)¹;
новый Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных (Порядок № 1340).

При этом, приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002, которым были утверждены предыдущая форма Реестра и Порядок его ведения (Порядок № 1002), признан утратившим силу.

Рассмотрим более подробно новую форму Реестра и Порядок его ведения в сравнении с их предшественниками.

1. Общие положения:

уточнено, что все графы Реестра, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнах с копейками¹;
копии записей в Реестрах подаются в органы ГНС исключительно с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством порядке) в утвержденном формате. Иными словами, представление работникам ГНС копий записей на электронных носителях теперь не предусмотрено;
уточнено, что если лицо зарегистрировалось в качестве плательщика НДС не с первого числа месяца и первым отчетным периодом для него является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца, то такое лицо должно подать в органы ГНС отдельно копии записей в Реестрах за месяц, в котором оно было зарегистрировано, и отдельно за следующий месяц². Например, если лицо зарегистрировано в качестве плательщика НДС 12 марта 2013 года, то первым отчетным периодом для него будет период с 12 марта по 30 апреля 2013 года. Соответственно вместе с декларацией нужно будет подать отдельно копии записей в Реестре с 12 по 31 марта и отдельно с 1 по 30 апреля;
наряду с ранее установленными операциями отдельно в Реестре нужно будет учитывать операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины. С этой целью в разделе I Реестра введена соответствующая графа 13.

¹ Аналогичное разъяснение, в отношении применения Порядка № 1002, содержится в Единой базе налоговых знаний (ЕБНЗ), размещенной на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «130.Налог на добавленную стоимость», подкатегория «130.23 реестр выданных и полученных налоговых накладных»). Это объясняется тем, что налоговые накладные и другие документы, которые указываются в Реестре, заполняются в гривнах с копейками. Теперь данное требование четко прописано в нормативном акте, чего раньше не было.
² Аналогичное разъяснение, в отношении применения Порядка № 1002, содержится в ЕБНЗ, размещенной на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «130.Налог на добавленную стоимость», подкатегория «130.23 реестр выданных и полученных налоговых накладных»). Объясняется это необходимостью выявления расхождений с данными контрагентов плательщика налога (которые подают копии Реестров ежемесячно). Теперь же данное требование четко прописано в нормативном акте.

2. Служебные поля Реестра:

теперь в наименованиях строк 021, 022, 023 и 024 приведены коды (отметки) видов деклараций – «0110», «0121-0123», «0130» и «0140». Иными словами, новая форма Реестра разработана с учетом новой отчетности по НДС (подробнее см. приказ Минфина Украины от 17.12.2012 г. № 1342 и комментарий к нему);
уточнено, что стандарт одной порции Реестра составляет не более 20 тыс. записей;
изменены наименования (внешний вид) отдельных строк. В первую очередь это касается строки 03 «Звітний податковий період», в которой теперь указываются отчетный месяц, а для квартальных плательщиков предусмотрено специальное поле «ознака квартального звітування». Кроме того, аббревиатура «НДС» в наименованиях соответствующих строк заменена на полное название этого налога (это касается не только названий служебных строк, но и граф раздела I и II Реестра).

3. Раздел I Реестра и порядок его заполнения:

уточнено, что в разделе I Реестра, кроме прочих документов (налоговых накладных, расчетов корректировок, таможенных деклараций) отражаются документы бухгалтерского учета. При этом, в названии соответствующей графы Реестра неопределенное «тощо» заменено на «документ бухгалтерського обліку»;
нумерация записей в разделе I Реестра осуществляется удобным для плательщика налога способом или с первого номера каждого отчетного налогового периода (месяца, квартала) или нарастающим итогом с начала года;
подкорректированы обозначения видов документов, на основании которых осуществляются записи в разделе I Реестра. Теперь к соответствующим обозначениям необходимо добавлять букву «П» или «Е» (аналогичные правки сделаны и в отношении заполнения раздела II Реестра). Например, обозначение «ПНП» означает налоговую накладную, составленную в бумажном виде, а «ПНЕ» – в электронном (остальные обновленные обозначения см. п.2.4 раздела III и п.2.4 раздела IV Порядка № 1340);
в случае составления налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в п.8 Порядка № 1379³ (на сумму превышения обычной цены над фактической ценой, поставка неплательщику НДС, ликвидация основных средств по решению плательщика и т.д.), к виду документа добавляется тип причины. Например, «ПНП01» означает бумажную налоговую накладную, выписанную на сумму превышения обычной цены над фактической;
если плательщик налога выписывает налоговую накладную, в которой в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется «0», то при заполнении графы 6 «індивідуальний податковий номер» также проставляется «0».

³ Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379.

4. Раздел II Реестра и порядок его заполнения:

урегулирован вопрос о порядке внесения в раздел II Реестра налоговых накладных (расчетов корректировки), зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных и выданных покупателю в месяце, следующем за месяцем их составления. В таком случае в графе 2 «дата отримання» указывается фактическая дата получения таких накладных (расчетов корректировки) независимо от того, в каком отчетном периоде они будут отражены в составе налогового кредита (в периоде их составления или в периоде их получения);
определено, что если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 грн., плательщик налога не имеет права отнести в налоговый кредит ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть (в пределах 200 грн.)⁴. При этом плательщик налога в графе 5 «вид документа» проставляет обозначение «ЧК» (кассовый чек) и заполняет графы 13 и 14 Реестра, то есть отражает данную операцию, как приобретение товаров/услуг несвязанных с хозяйственной деятельностью;
виды документов, которые указываются в графе 5 «вид документа», дополнен еще одним – «БО» (документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка). При этом определено, что бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям и другим документам, предусмотренным п.201.11 ст.201 НКУ (транспортный билет, счет гостиницы, кассовый чек и др.) и содержать их исчерпывающий перечень. Случаи, в которых составляется бухгалтерская справка, и порядок ее внесения в раздел II Реестра подробно расписаны в п.2.4 раздела IV Порядка № 1340;
по-новому определен порядок отражения в разделе II Реестра результатов распределения НДС.

⁴ Данное требование основано на том, что в пп. «б» п.201.11 ст.201 НКУ соответствующая норма была прописана не совсем четко, и всегда была спорной. Поскольку теперь оно закреплено в нормативно-правовом акте, то подлежит выполнению.

5. Порядок исправления ошибок в Реестре:

В пункте 2 раздела V Порядка № 1340 приведен механизм осуществления уточнения показателей. Этот механизм состоит в том, что при исправлении ошибки в Реестр одновременно вносится две записи: ошибочная – со знаком «-» и правильная – со знаком «+». Метод «сторно» осуществляется путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

При осуществлении такой записи плательщик налога:

в графе 1 раздела I и/или II Реестра указывает порядковый номер записи;
в графах 2 – 6 раздела I и/или графах 2 – 7 раздела II Реестра дублирует реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются;
в графах 7 – 12 раздела I и/или графах 8 – 16 раздела II Реестра количественные показатели указываются с соответствующим знаком «+» или «–».

Если исправление ошибки требует представления плательщиком НДС уточняющего расчета, то к виду документа (графы 4 раздела I Реестра и/или 5 раздела II Реестра) добавляется буква «У» (например, «ПНПУ» – бумажная налоговая накладная, которая отражается в уточняющем расчете). Запись относительно включения показателей такого документа в уточняющий расчет указывается отдельной строкой в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» в конце каждого раздела Реестра⁵.

⁵ Аналогичный механизм исправления ошибок содержится в Единой базе налоговых знаний, размещенной на официальном веб-сайте ГНСУ – http://sts.gov.ua (категория «130. Налог на добавленную стоимость», подкатегория «130.23 реестр выданных и полученных налоговых накладных») в отношении применения Порядка № 1002. Это объясняется общеустановленными требованиями осуществления записей в бухгалтерском учете методом «сторно» согласно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденному приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. Теперь же данный механизм обрел четкую законодательную форму в отношении ведения Реестра.

При этом, по-прежнему корректировка ошибочных записей в Реестре не влечет за собой формирования новых (уточняющих) реестров (см. п.1 раздела I Порядка № 1340).

Приказ № 1340 вступил в силу первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось его опубликование в официальном печатном издании (п.4 Приказа № 1340). Данный документ был опубликован 19 февраля 2013 года⁶, следовательно, он вступил в силу 1 марта 2013 года. Таким образом, начиная с марта этого года Реестр необходимо вести по новой форме в соответствии с Порядком № 1340.

⁶ «Офіційний вісник України», 2013, № 11.