Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 14.01.2013 г. № 12 (Приказ № 12) утвердил Порядок ведения реестра субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения (Порядок № 12) и формы:
1 В приложениях к Порядку № 12 также приведены формы книг учета регистрации и аннулирования регистрации субъектов индустрии программной продукции, а также форма реестра таких субъектов.
Появление Порядка № 12 связано с вступлением в силу Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5091-VI «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции». Этим законодательным актом было установлено, что с 1 января 2013 года прибыль субъектов индустрии программной продукции (ИПП), полученная ими от определенных («льготных») видов деятельности, подлежит налогообложению по ставке в размере 5%. Для применения льготной ставки такие субъекты должны предоставить в налоговый орган Заявление о регистрации и другие документы, а также получить Свидетельство о регистрации. При этом такие субъекты должны соответствовать определенным критериям и выполнять целый ряд условий (подробнее см. комментарий к упомянутому Закону).
Следует отметить, что утвержденный Порядок № 12 также разъясняет и некоторые нюансы применения упомянутой льготы, которые надлежащим образом не прописаны в НКУ2.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Во-первых, в п.1.2 Порядка № 12 приведено определение термина «программная продукция». Согласно данного определения, программная продукция – это результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программ (их компонентов), а также интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов. Программной продукцией также являются криптографические средства защиты информации. Отметим, что конкретные виды деятельности, дающие право на применение льготной ставки, перечислены в пп.1.5 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ и продублированы в разделе 7 Заявления о регистрации с указанием кодов по КВЭД-20053 и КВЭД-20104. Вместе с тем согласно п.2.1 Порядка 12 при заполнении данного Заявления необходимо ориентироваться на коды видов экономической деятельности, приведенные именно в КВЭД-2010.
3 Национальный классификатор Украины ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 г. № 375. Здесь следует напомнить, что действие КВЭД-2005 продлено на период до 31 декабря 2013 года (см. приказ Минэкономики Украины от 07.02.2013 г. № 113 и комментарий к нему).
4 Национальный классификатор Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457.
Во-вторых, в п.2.7 Порядка № 12 подробно расписаны причины, по которым орган ГНС может отказать предприятию в регистрации его в качестве субъекта ИПП, среди которых:
5 Кроме того, в п.2.7 Порядка № 12 названы такие общеустановленные причины отказа, как отсутствие подписи ответственного лица или оттиска печати субъекта ИПП на Заявлении о регистрации, непредставление соответствующих документов или нарушение сроков представления такого заявления и т.п.
Напомним, что в соответствии с пп.1.6 п.15 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ орган ГНС может отказать субъекту ИПП в регистрации только в случае несоответствия его критериям, установленным в пп.1.4 п.15 подраздела 10 раздела XX НКУ.
В-третьих, решение об отказе в регистрации не ограничивает субъекта ИПП в праве повторного обращения в орган ГНС с целью регистрации его в качестве субъекта, применяющего особенности налогообложения, но не ранее, чем по прошествии четырех последовательных отчетных (налоговых) кварталов (см. п.2.7 Порядка № 12 и пп.1.7 п.15 подраздела 10 раздела XX НКУ).
В-четвертых, в п.4.3 Порядка № 12 подробно прописаны случаи, когда по инициативе органа ГНС может быть аннулирована регистрация (аннулировано Свидетельство о регистрации) субъекта ИПП, применяющего льготный режим налогообложения. Наряду с этим, Порядок № 12 предусматривает и вариант аннулирования такой регистрации по решению субъекта ИПП. Для чего субъект ИПП в обязательном порядке представляет в орган ГНС по своему местонахождению Заявление об аннулировании регистрации и возвращает Свидетельство о регистрации. В обоих случаях орган ГНС принимает Решение об аннулировании регистрации.
В-пятых, ГНСУ создает, ведет и обновляет Реестр субъектов ИПП, которые применяют особенности налогообложения в электронной форме и ежемесячно до 10 числа обнародует его на своем официальном веб-сайте – http://sts.gov.ua (п.1.5 Порядка № 12).
Приказ № 12 вступил в силу со дня его официального опубликования – 15 февраля 2013 года (п.5 Приказа № 12)6.
6 Приказ № 12 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 15.02.2013 г. № 10.