Минфин Украины утвердил формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль и Уведомления налогоплательщика о принятии решения об уплате данного налога :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Минфин Украины утвердил формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль и Уведомления налогоплательщика о принятии решения об уплате данного налога

Документ

Приказ Минфина Украины от 28.01.2013 г. № 39 «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль»

Комментарий

Минфин Украины приказом от 28.01.2013 г. № 39 (Приказ № 39) утвердил формы:

Приказ ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36 «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия» признан утратившим силу.

Прежде всего, напомним, что согласно п.152.4 ст.152 НКУ¹ плательщик налога на прибыль, имеющий в своем составе обособленные подразделения (филиалы), расположенные на территории другой территориальной общины, нежели такой плательщик, имеет право принять решение об уплате консолидированного налога. В этом случае, налог уплачивается по местонахождению филиалов (исходя из общей суммы налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов соответствующего подразделения в общей сумме расходов) и по местонахождению головного предприятия (в размере, уменьшенном на сумму налога, уплаченного по местонахождению филиалов).

¹ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Для перехода на уплату консолидированного налога головное предприятие обязано подать в орган ГНС по своему местонахождению и по местонахождению обособленных подразделений Уведомление. В свою очередь филиалы обязаны подавать в орган ГНС по своему местонахождению в установленные сроки Расчет, в котором определяется налоговое обязательство по уплате консолидированного налога.

Теперь более подробно рассмотрим изменения, произошедшие в новой форме Расчета, в сравнении с отмененной его формой.

Среди изменений заглавной части Расчета следует выделить изменения, произошедшие в строке 2. Данная строка дополнена новыми полями с указанием отчетных (налоговых) периодов 2011 года (II квартал, II – III кварталы и II – IV кварталы). Поэтому теперь, при исправлении ошибок допущенных в указанных отчетных (налоговых) периодах, в этих полях следует делать соответствующие отметки.
Полностью изменился внешний вид табличной (расчетной) части Расчета: теперь она расположена вертикально и имеет более привычный для деклараций вид. Кроме того, существенно изменилось и содержание данной части Расчета, а именно:

в новой строке 05 Расчета отражается сумма, уплаченных филиалом в течение года, авансовых взносов по налогу на прибыль в соответствии с требованиями п.57.1 ст.57 и п.2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ. При этом в новой строке 06 Расчета следует отражать налог на прибыль, подлежащий уплате обособленным подразделением, за минусом уплаченной им в течение отчетного года суммы авансовых взносов (строка 04 – строка 05). Если же предприятие (филиал) не является плательщиком авансовых взносов, то в этих строках проставляются прочерки. В новых строках 18 и 19 Расчета отражается соответственно общая сумма налога, начисленная филиалом за отчетный (налоговый) год, и сумма авансовых взносов (1/12 общей суммы), подлежащих ежемесячной уплате в марте – декабре и в январе – феврале;
строки 07 и 08 заполняются только теми плательщиками налога на прибыль, которые представляют декларацию по этому налогу (и Расчет) ежеквартально в соответствии с абзацами седьмым и восьмым п.57.1 ст.57 НКУ. В первой из указанных строк отражается налог на прибыль филиала за предыдущий отчетный (налоговый) квартал текущего года, во второй – за последний календарный квартал отчетного (налогового) периода;
результаты расчета авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов теперь необходимо будет отражать в четырех строках (строки 09 – 12 Расчета). При этом следует помнить, что в соответствии с п.152.4 ст.152 НКУ для определения суммы авансового взноса, подлежащей уплате по местонахождению филиала, следует использовать удельный вес расходов такого филиала в общей сумме расходов, которые были отражены в последней налоговой отчетности, а не в текущей. Иными словами, в данном случае необходимо использовать показатель строки 02 Расчета за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и), форма которого приведена в приложении к Расчету, также как и сам Расчет, дополнен полями с указанием отчетных (налоговых) периодов 2011 года. Его табличная часть также расположена вертикально. В тоже время, данная форма лишилась реквизита «Дата заповнення розрахунку».

Что же касается Уведомления, то его форма не претерпела значительных изменений.

В заключении напомним, что в настоящее время большинство плательщиков представляет декларацию по прибыли предприятия один раз в год – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. В тоже время отдельные плательщики (при наступлении обстоятельств, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым п.57.1 ст.57 НКУ) представляют такую декларацию ежеквартально – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Следовательно, и Расчет представляется в такие же сроки².

² Напомним, что ГНСУ в письме от 04.02.2013 г. № 2665/7/15-1317 рекомендовала плательщикам налога подавать Расчет за 2012 год еще до вступления в силу Приказа № 39 (подробнее см. комментарий к этому письму).

Что касается Уведомления, то оно представляется в срок до 1 июля года, предшествующего отчетному году. Если же плательщик налога по состоянию на 1 января отчетного года не имел в своем составе филиалов, а в течение года создал их, то Уведомление представляется в орган ГНС в течение 20 дней с момента принятия решения об уплате консолидированного налога.

Приказ № 39 вступил в силу со дня его официального опубликования – 19 февраля 2013 года (п.5 Приказа № 39)³.

³ Приказ № 39 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 19.02.2013 г. № 11.