Документ
Комментарий
Миндоходов Украины письмом от 25.11.2013 г. № 15986/6/99-99-19-03-02-15 разъяснило, что сумма возвратной финансовой помощи, полученная в мае 2013 года плательщиком, доход которого за 2012 год менее 10 млн. грн., от физического лица (не плательщика налога на прибыль на общих основаниях и не участника общества) и возвращенная до 01.01.2014 г., не отражается в декларации по налогу на прибыль за 2013 год1. При этом декларации за первый квартал, полугодие и три квартала 2013 года таким плательщиком не подаются.
1 Иная точка зрения содержится в письме ГУ Миндоходов в г. Киеве от 19.06.2013 р. № 1179/10/06-4-06.
Данный вывод, авторы комментируемого письма сделали со ссылкой на абзац восьмой п.57.1 ст.57 НКУ2, согласно которому плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 млн. грн., уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, представляемой в органы доходов и сборов за отчетный (налоговый) год и не уплачивают авансовых взносов. Данная норма была введена Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» и вступило в силу 01.01.2013 г. (подробнее см. комментарий к этому Закону).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Вместе с тем, обращаем внимание на следующее:
3 И это несмотря на то, что такие предприятия (за исключением некоторых) согласно п.57.1 ст.57 НКУ должны представлять декларацию по налогу на прибыль и уплачивать налог раз в год.
Напомним также, что суммы возвратной финансовой помощи, полученные плательщиком налога в отчетном (налоговом) периоде от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (лиц, имеющих льготы по этому налогу), и оставшиеся невозвращенными на конец такого периода, включаются в состав прочих доходов. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой плательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат (пп.135.5.5 ст.135 НКУ).
Таким образом, исходя из комментируемого письма, можно сделать следующий вывод: не смотря на то, что в 2013 году для некоторых плательщиков налога на прибыль был установлен базовый налоговый (отчетный) период равный календарному кварталу, при применении пп.135.5.5 ст.135 НКУ такие плательщики должны использовать период равный календарному году.
В заключение отметим, что Миндоходов Украины в письмах от 11.12.2013 г. № 26953/7/99-99-19-03-02-17 и № 17366/6/99-99-19-03-02-15 разъяснило, что плательщики налога на прибыль, для которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год, отражают в налоговом учете суммы возвратной финансовой помощи и условных процентов, начисленных на такие суммы, по итогам отчетного (налогового) года, а не квартала.