Минфин Украины разъяснил порядок отражения в учете экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Минфин Украины разъяснил порядок отражения в учете экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств

Документ

Письмо Минфина Украины от 12.11.2013 г. № 31-08410-07-27/32960

Комментарий

Минфин Украины в письме от 12.11.2013 г. № 31-08410-07-27/32960 разъяснил порядок отражения в бухгалтерском учете экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств (эконалог)¹.

¹ Взимание данного налога введено с 01.09.2013 г. Законом Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и совершенствования некоторых налоговых норм» (подробнее см. комментарий к этому Закону).

Согласно разъяснению импортеры транспортных средств и/или кузовов расходы, связанные с начислением и уплатой эконалога по импортированным транспортным средствам и/или кузовам, включают в первоначальную стоимость:

основных средств (если импортированный автомобиль и/или кузов планируется использовать в собственной хозяйственной деятельности свыше одного года). В данном случае, осуществляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» в корреспонденции с кредитом субсчета 641 «Расчеты по налогам»;
запасов (если автомобиль и/или кузов импортируется для последующей реализации и др.). В данном случае осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 28 «Товары» (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом субсчета 641 «Расчеты по налогам».

Обращаем внимание на то, что составляющие первоначальной стоимости запасов перечислены в п.9 П(С)БУ 9², а основных средств – в п.8 П(С)БУ 7³, и в этих нормах прямо не упоминается эконалог. Вместе с тем в них говорится о том, что в первоначальную стоимость рассматриваемых активов включаются суммы непрямых (косвенных) налогов начисленных в связи с приобретением запасов (основных средств), которые не возмещаются предприятию.

² Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246.
³ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92.

Производители транспортных средств на таможенной территории Украины при их продаже на внутреннем рынке Украины отражают начисление эконалога как вычет из дохода по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода» в корреспонденции с кредитом счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» (точнее – с кредитом субсчета 641 «Расчеты по налогам»). В данном случае обращаем внимание, что согласно п.7 П(С)БУ 15⁴ суммы косвенных налогов (в том числе и эконалога) включаются в общий доход (выручку) от реализации продукции (товаров) предприятия, а для определения чистого дохода подлежат исключению из него.

⁴ Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.

Учитывая сказанное выше, а также принимая во внимание соответствующие нормы НКУ⁵, рассмотрим порядок налогового учета эконалога.

⁵ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Импортеры транспортных средств и/или кузовов расходы, связанные с начислением и уплатой эконалога по импортированным транспортным средств и/или кузовам, включают в первоначальную стоимость:

объекта основных средств (если автомобиль и/или кузов планируется использовать в собственной хозяйственной деятельности свыше одного года) с последующей амортизацией (п.146.5 ст.146 НКУ);
запасов (если автомобиль и/или кузов импортируется для последующей реализации и др.) с признанием в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет признан доход от реализации таких запасов (п.138.4 ст.138 НКУ).

Производители транспортных средств на таможенной территории Украины при их продаже на внутреннем рынке Украины признают начисленный и уплаченный эконалог в составе прочих расходов (абзац третий пп.«в» пп.138.10.4 ст.138 НКУ) в периоде их возникновения (п.138.5 ст.138 НКУ).