Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 28.12.2014 г. № 80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» (Закон о Госбюджете – 2015).
Рассмотрим отдельные показатели, установленные данным Законом на 2015 год, и сравним их с соответствующими показателями предыдущего года, установленными Законом Украины от 16.01.2014 г. № 719-VII «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» с учетом изменений, внесенных в него в течение 2014 года.
Согласно ст.7 Закона о Госбюджете – 2015 размер прожиточного минимума на одно лицо из расчета на месяц составляет с 1 января 2015 г. – 1176 грн., а с 1 декабря 2015 г. – 1330 грн. Кроме того, данной статьей установлены прожиточные минимумы и для лиц, относящихся к основным социальным и демографическим группам населения (см. Таблицу 1).
| № п/п | Социальные и демографические группы населения | Размер на одно лицо в расчете на месяц по периодам, грн. | |
| 1 января – 30 ноября | 1 – 31 декабря | ||
| 1 | Дети в возрасте до 6 лет | 1032 | 1167 |
| 2 | Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1286 | 1455 |
| 3 | Трудоспособные лица* | 1218 | 1378 |
| 4 | Лица, утратившие трудоспособность** | 949 | 1074 |
| * К трудоспособным лицам относятся лица, не достигшие установленного законом пенсионного возраста (часть третья ст.1 Закона Украины от 15.07.99 г. № 966-XIV «О прожиточном минимуме» (Закон № 966)) ** К лицам, утратившим трудоспособность, относятся лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, лица, достигшие пенсионного возраста, дающего право на назначение пенсий на льготных условиях), а также неработающие лица, признанные инвалидами в установленном порядке (часть четвертая ст.1 Закона № 966) |
|||
Обращаем внимание на то, что перечисленные в Таблице 1 размеры прожиточных минимумов, установленные на период с 1 января по 30 ноября, соответствуют аналогичным показателям 2014 года. С 1 декабря 2015 года размеры прожиточных минимумов увеличатся.
Наиболее часто в бухгалтерской практике используется показатель прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. В связи с этим приведем размеры основных показателей, на которые влияет данный социальный стандарт (см. Таблицу 2).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Размер налоговой социальной льготы (НСЛ) | |||
| «Общая» НСЛ (100%) | 1218 грн. × 50% | 609,00 | пп.169.1.1 ст.169, п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ* |
|
| «Обычная» НСЛ на детей (100%) | 609 грн. × 100% × количество детей | 609,00 × количество детей | пп.169.1.2 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ на детей (150%) | 609 грн. × 150% × количество детей | 913,50 × количество детей | пп. «а», «б» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ для особых категорий лиц (150%) | 609 грн. × 150% | 913,50 | пп. «в» – «е» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Максимальная» НСЛ для особых категорий лиц (200%) | 609 грн. × 200% | 1218,00 | пп.169.1.4 ст.169 НКУ | |
| * Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» | ||||
| 2 | Предельный размер дохода, к которому может быть применена НСЛ | 1218 грн. × 1,4* | 1710,00** | пп.169.4.1 ст.169 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. ** При применении «обычной» и «повышенной» льготы на детей данная сумма умножается на количество детей |
||||
| 3 | Сумма задолженности плательщика налога по гражданско-правовым договорам, по которой истек срок исковой давности, с которой не взимается НДФЛ | 1218 грн. × 50% | 609,00 | пп.164.2.7 ст.164 НКУ |
| 4 | Средства и/или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение плательщика налога его работодателем по последнему месту работы, с которых не взимается НДФЛ | 1218 грн. × 1,4 × 2 | 3420,00 | пп. 165.1.22 ст.165 НКУ |
| 5 | Сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты или прочих выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемой по решению профсоюза в пользу его члена в течение года совокупно, с которой не взимается НДФЛ | 1218 грн. × 1,4 | 1710,00 | пп.165.1.47 ст.165 НКУ |
| 6 | Размер нецелевой благотворительной помощи, с которой не взимается НДФЛ | 1218 грн. × 1,4 | 1710,00 | пп.170.7.3 ст.170 НКУ |
| 7 | Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ* | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 17 | 20706,00 | п.4 части первой ст.1 Закона № 2464** | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 17 | 23426,00 | ||
| * Максимальная величина базы начисления ЕСВ (максимальная величина) – максимальная сумма дохода застрахованного лица, равная семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ ** Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» |
||||
| 8 | Размер доходов населения, подлежащих индексации | Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Таким образом, в 2015 году индексации подлежат доходы в пределах сумм, указанных в Таблице 1 для соответствующих групп населения.* | Ст.2 Закона № 1282** | |
| 9 | Размер необлагаемого налогом дохода минимума для целей квалификации административных правонарушений и уголовных преступлений*** | 1218 грн. × 50% | 609,00 | п.5 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения, пп.169.1.1 ст.169, п.1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ |
| * В соответствии с п.9 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете - 2015 КМУ утверждает особый порядок проведения индексации денежных доходов населения в пределах финансовых ресурсов бюджетов всех уровней. ** Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII «Об индексации денежных доходов населения». *** Речь идет о нарушениях и преступлениях, предусмотренных, в частности, Кодексом Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X и Уголовным кодексом Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III |
||||
Показатели, приведенные в Таблице 2, в сравнении с аналогичными показателями 2014 года, не изменились. Исключение составляет лишь размер максимальной величины базы начисления ЕСВ (строка 7 Таблицы 2), который с 1 декабря увеличится в связи с увеличением размера прожиточного минимума. Кроме того, в текущем году запланировано применение особого порядка индексации денежных доходов населения (см. сноску «*» к соответствующему показателю строки 8 Таблицы).
Статьей 8 Закона о Госбюджете – 2015 установлены размеры минимальной заработной платы по периодам (см. Таблицу 3).
| № п/п | Показатель | Размер по периодам, грн. | |
| 1 января – 30 ноября | 1 – 31 декабря | ||
| 1 | Месячный размер | 1218,00 | 1378,00 |
| 2 | Почасовой размер | 7,29 | 8,25 |
Приведенный в Таблице 3 месячный размер минимальной заработной платы, установленный на период с 1 января по 30 ноября 2015 г., соответствует размеру минимальной заработной платы, установленному на 2014 год (в 2014 году почасовой размер заработной платы составлял 7,30 грн.). С 1 декабря 2015 г. размеры минимальных заработных плат увеличатся.
Обращаем внимание, что показатели минимальной заработной платы из расчета на месяц и прожиточного минимума, для трудоспособного лица на тот же период, установлены в одинаковых размерах на текущий год (период с 01.01.2015 г. по 30.11.2015 г.), аналогично показателям прошлого 2014 года (см. Таблицу 1).
В Таблице 4 приведем основные показатели, размер которых зависит от размера минимальной заработной платы. Большинство показателей, указанных в Таблице 4, не изменились в сравнении с аналогичными показателями прошлого года. Но, отдельные из них с 1 декабря изменятся в связи с увеличением минимальной заработной платы (см. строки 4 и 8). Следует отметить, что несколько изменился порядок определения ставок единого налога для первой и второй групп плательщиков – для них теперь не установлены нижние границы. Кроме того, появились совершено новые показатели, введенные Законом Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» (см. строки 11 – 15).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Предельный размер дохода, с которого удерживается НДФЛ по ставке 15% | 1218 грн. × 10 | 12180* | п.167.1 ст.167 НКУ** |
| * С дохода (базы налогообложения, которая определяется с учетом п.164.6 ст.164 НКУ), превышающего указанную сумму, НДФЛ взимается по ставке 20% ** Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» |
||||
| 2 | Стоимость неденежных подарков, с которой не взимается НДФЛ | 1218 грн. × 50% | 609,00 | пп.165.1.39 ст.165 НКУ |
| 3 | Размер получего годового дохода, при привышении которого необходимо подавать налоговую декларацию* | 1218 грн. × 120 | 146160,00 | пп.«є» п.176.1 ст.176 НКУ |
| * Форма декларации утверждена приказом Миндоходов Украины от 11.12.2013 г. № 793 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» | ||||
| 4 | Размер заработной платы (дохода) работников, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога на прибыль, дающим право ему применять ставку 0%* | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 2 | 2436,00 | п.16 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 2 | 2756,00 | ||
| * Кроме того, размер доходов за последний годовой отчетный период у таких плательщиков не должен превышать 3 млн. грн. Установлено, что ставка налога 0% может применяться плательщиками налога на прибыль до 01.01.2016 г. | ||||
| 5 | Максимальные размеры суточных, которые не включаются в налогооблагаемый доход физического лица | |||
| при командировках в пределах Украины | 1218 грн. × 0,2 | 243,60 | пп.170.9.1 ст.170 НКУ | |
| при командировках за границу | 1218 грн. × 0,75 | 913,50 | ||
| 6 | Максимальные размеры ставок единого налога в расчете на месяц для первой группы плательщиков* | 1218 грн. × 10% | 121,80 | пп.1 п.293.2 ст.293 НКУ |
| 7 | Максимальные размеры ставок единого налога в расчете на месяц для второй группы плательщиков* | 1218 грн. × 20% | 243,60 | пп.2 п.293.2 ст.293 НКУ |
| * Ставки налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами, и не должны превышать установленный максимальный размер | ||||
| 8 | Размер заработной платы, при выплате которой каждому работнику, работодатель имеет право на компенсацию фактических расходов в размере 50% суммы начисленного и уплаченного ЕСВ* | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 3 | 3654,00 | Часть третья ст.24 Закона № 5067** | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 3 | 4134,00 | ||
| * См. также постановление КМУ от 13.03.2013 г. № 153 «Об утверждении Порядка компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и комментарий к нему. ** Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения» |
||||
| 9 | Размер минимального страхового взноса в расчете на месяц | Минимальный страховой взнос – это сумма ЕСВ, определяемая расчетно как произведение минимального размера заработной платы и размера взноса, установленного на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно. Таким образом, для того чтобы определить размер минимального страхового взноса нужно сумму минимальной заработной платы, действующей в соответствующем периоде (см. Таблицу 3), умножить на ставку ЕСВ, установленной соответствующему плательщику взноса | п.5 части первой ст.1 Закона № 2464* | |
| * Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» | ||||
| 10 | Штрафные санкции за нарушения требований в сфере трансфертного ценообразования | |||
| за непредставление (несвоевременное представление) отчета о контролируемых операциях | 1218 грн. × 100 | 121800,00 | п.120.3 ст.120 НКУ | |
| за непредставление документации, определенной пп.39.4.8 ст.39 НКУ | 1218 грн. × 200* | 243600,00 | ||
| * В таком порядке определяется максимальный размер штрафа, который налагается на предприятие- нарушителя в случае, если 3% суммы контролируемых операций, относительно которых не была подана документация, превышает указанный размер. Если 3% контролируемых операций, относительно которых не была подана документация, не превышает указанный размер, то штраф налагается в размере 3% контролируемых операций, относительно которых не была подана документация. | ||||
| 11 | Штрафные санкции за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, выплаты заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 30 | 36540,00* | ст.265 КЗоТ** | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 30 | 41340,00* | ||
| * Штраф в таком размере налагается на работодателя за каждого работника, относительно которого совершено нарушение ** Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII, с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 28.12.2014 г. № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» (Закон № 77) |
||||
| 12 | Штрафные санкции за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 3 | 3654,00 | ст.265 КЗоТ* | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 3 | 4134,00 | ||
| * См. сноску "**" к строке 11 | ||||
| 13 | Штрафные санкции за несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 10 | 12180,00* | ст.265 КЗоТ** | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 10 | 13780,00* | ||
| * Штраф в таком размере налагается на работодателя за каждого работника, относительно которого совершено нарушение **Cм. сноску "**" к строке 11 |
||||
| 14 | Штрафные санкции за нарушение других требований трудового законодательства | |||
| 1 января – 30 ноября | – | 1218 грн. | ст.265 КЗоТ* | |
| 1 – 31 декабря | – | 1378 грн. | ||
| * См. сноску "**" к строке 11 | ||||
| 15 | Размер заработной платы, начисляемый работодателем, который дает право на применение коэффициента 0,4 к базе начисления ЕСВ (в виде заработной платы и вознаграждений по гражданско-правовым договорам)* | |||
| 1 января – 30 ноября | 1218 грн. × 3 | 3654,00 | п. 3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 77 | |
| 1 – 31 декабря | 1378 грн. × 3 | 4134 грн. | ||
| * Это лишь одно из условий, дающих право на применение указанного коэффициента. Остальные условия содержатся в п.3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 77 | ||||
Отдельного внимания заслуживает п.9 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2015, которым установлено, что отдельные социально значимые нормы целого ряда законодательных актов применяются в порядке и в размерах, определенных КМУ, исходя из имеющихся финансовых ресурсов государственного и местного бюджетов и бюджетов фондов общеобязательного государственного социального страхования. В число таких законодательных актов законодатель включил:
Закон о Госбюджете – 2015 вступил в силу 01.01.2015 г. (п.1 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2015)1.
1 Закон о Госбюджете – 2015 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 31.12.2014 г. № 253 без приложений 1 – 10 к нему. Однако, по мнению Минюста Украины, данный факт не влияет на дату вступления в силу законодательных актов (см. письмо от 30.09.2014 г. № 8546-0-4-14/10.2).