Документ
Комментарий
В связи в связи со вступлением в силу с 01.07.2015 г. изменений в ст.198 и ст.199 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), а также в связи со вступлением в силу Закона Украины от 16.07.2015 г. № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (см. комментарий к этому документу), ГФСУ в письме от 07.08.2015 г. №29163/7/99-99-19-03-02-17 разъяснила ряд вопросов, связанных с:
Остановимся на основных моментах.
1. По мнению ГФСУ, срок регистрации налоговой накладной/расчета корректировки к ней в ЕРНН органичен сроком 180 дней. Отметим, что непосредственно из норм НКУ такой вывод не следует: 180 дней – это предельный срок, при нарушении которого применяется максимальная сумма штрафа (50%) за несвоевременную регистрацию в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки на основании п.1201.2 ст.1201 НКУ.
2. Для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных в период с 01.07.2015 г. по 30.09.2015 г. (включительно), согласно п.39 подраздела 2 раздела ХХ НКУ временно действуют следующие сроки регистрации в ЕРНН:
3. Налоговые накладные/расчеты корректировки, составленные до 01.07.2015 г., регистрируются в ЕРНН без ограничений, установленных «спецформулой» из п.2001.3 ст.2001 НКУ.
4. В связи с внесением изменений в п.192.1 ст.192 НКУ, расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, ранее выданной их получателю - плательщику НДС, подлежит регистрации в ЕРНН:
Расчет корректировки, составленный к налоговой накладной, которая не выдавалась получателю товаров (услуг), в том числе и к налоговой накладной, составленной при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежит регистрации таким налогоплательщиком.
Непонятно, почему в своем письме ГФСУ не разъяснила процедуру регистрации в ЕРНН расчетов корректировки к налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г. Дело в том, что в п.192.1 ст.192 указано, что расчеты корректировки, составленные налогоплательщиком к налоговым накладным, составленным до этой даты1, также подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком.
1 Непонятно, что означает дата 01.02.2015 г. после внесения изменений в НКУ в июле 2015 года.
5. Штрафные санкции, установленные п.1201.1 ст.1201 НКУ за несовременную регистрацию в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных до 01.10.2015 г., не применяются. Ответственность поставщика (за нарушение сроков регистрации в ЕРНН налоговой накладной) и получателя (за нарушение сроков регистрации в ЕРНН расчета корректировки с «минусом») наступит только после несвоевременной регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, составленных начиная с 01.10.2015 г.
1. В связи с изменениями, внеенными в п.198.5 ст.198 и п.199.1 ст.199 НКУ (подробнее см. комментарий к письму ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17) ГФСУ разъяснила порядок составления налоговых накладных в случае использования приобретенных с НДС товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях, а также в случае, если приобретенные и/или изготовленные с НДС товары/услуги, необоротные активы одновременно используются в облагаемых и необлагаемых операциях. В этом случае налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной согласно п.189.1 ст.189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного периода сводную налоговую накладную (в случае одновременного использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых и необлагаемых операциях сводная налоговая накладная составляется на общую сумму части уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует части использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях) и зарегистрировать ее в ЕРНН. Также ГФСУ предоставила свои рекомендации по поводу заполнения табличной части такой сводной налоговой накладной, в том числе и графы 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця»2. Отметим, что это именно рекомендации, а не требования НКУ или Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа от 14.11.2014 г. № 1129).
2 В письме ГФСУ указала, что в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» могут указываться номера и даты налоговых накладных, полученных от поставщиков по приобретенным товарам/услугам, необоротным активам, использованных (предназначенных для использования) в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности.
2. Изменения, внесенные в п.201.4 ст.201 НКУ, предусматривают возможность составления сводных налоговых накладных при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, имеющих беспрерывный или ритмический характер. В письме ГФСУ привела примеры составления таких сводных налоговых накладных при поставках товаров (услуг) как плательщикам НДС, так и не плательщикам данного налога.
1. Согласно новой редакции п.198.6 ст.198 НКУ в случае, если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму «входного» налога на основании полученной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, такое право сохраняется за ним на протяжении 365 календарных дней с даты ее составления. То есть, законодатель вернул налогоплательщикам право воспользоваться налоговым кредитом с опозданием. Напомним, право на отражение налогового кредита в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной действовало в течение 2011-2014 гг.
2. Если поставщик зарегистрирует налоговую накладную в ЕРНН с нарушением срока регистрации, суммы «входного» НДС относятся к налоговому кредиту за тот отчетный налоговый период, в котором налоговая накладная была зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты ее составления. При этом ГФСУ настаивает на том, что налоговые накладные/расчеты корректировки, с даты составления которых прошло более 180 календарных дней, не могут быть зарегистрированы в ЕРНН поставщиком и соответственно не могут быть включены в состав налогового кредита покупателя.