Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII (Закон № 909) внесла существенные изменения в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464). Рассмотрим основные из них.
1. Увеличена максимальная величина базы начисления ЕСВ. Согласно новой редакции п.4 части первой ст.1 Закона № 2464 максимальная величина базы начисления ЕСВ (максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц) равна 25 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ. Ранее данная величина равнялась 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом.
Таким образом, исходя из размеров прожиточного минимума, установленного Законом о Госбюджете – 20161 (см. комментарий к этому документу), размер максимальной величины в 2016 году составит:
1 Закон Украины от 25.12.2015 г. № 928-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2016 год».
2. Сокращен перечень плательщиков ЕСВ. Так, согласно изменениям, внесенным в часть первую ст.4 Закона № 2464, не являются плательщиками ЕСВ:
Соответствующие изменения внесены в ст.7 Закона № 2464 (база начисления ЕСВ) и ст.8 Закона № 2464 (ставки ЕСВ).
Таким образом, с даты вступления в силу комментируемого Закона с доходов (зарплаты, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, больничных, пособий на детей) перечисленных выше физических лиц ЕСВ не удерживается (ставки взноса 3,6%, 2,6% и 2% к таким доходам не применяются).
В связи с этим обращаем внимание на п.164.6 ст.164 НКУ2, которым предусмотрено, что при начислении доходов в виде зарплаты база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму ЕСВ, налоговой социальной льготы и других вычетов, уплачиваемых за счет такой заработной платы3. При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам база налогообложения уменьшается на сумму, удержанного с такого вознаграждения ЕСВ. Поскольку с зарплаты, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и больничных ЕСВ теперь не удерживается, то и база налогообложения НДФЛ не уменьшается на сумму взноса.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Под заработной платой следует понимать основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.14.1.48 ст.14 НКУ). В целях взимания НДФЛ больничные также считаются заработной платой.
3. Лица, принимающие добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования, включены в число плательщиков ЕСВ (часть первая ст.4 Закона № 2464 дополнена новым п.15).
4. Установлена единая ставка ЕСВ. Согласно новой редакции части пятой ст.8 Закона № 2464 взнос для плательщиков, указанных в ст.4 этого Закона, установлен в размере 22% базы начисления ЕСВ.
Таким образом, теперь действует единая ставка начисления взноса в размере 22%, независимо от класса профессионального риска производства, установленного страхователю (работодателю)4. В связи с этим нет необходимости в представлении в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины Ведомости распределения5, на основании которой осуществлялся пересмотр принадлежности страхователя к установленному ему ранее классу профессионального риска производства6.
4 Определение класса профессионального риска производства осуществлялось согласно Порядку определения класса профессионального риска производства по видам экономической деятельности, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.2012 г. № 237 (на дату выхода обзора законодательства является действующим).
5 Имеется в виду Відомість розподілу чисельності працівників, річного фактичного обсягу реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами економічної діяльності (форма приведена в приложении 3 к Порядку отнесения страхователей к классу профессионального риска производства с учетом вида их экономической деятельности и проведения проверок достоверности поданных страхователями сведений о видах экономической деятельности (в том числе основной), утвержденному постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 30.11.2010 г. № 30).
6 Подробнее см. информацию, размещенную на сайте Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (http://social.org.ua/view/5434).
Также из Закона № 2464 исключена норма, предусматривающая применение понижающего коэффициента в фиксированном размере 0,6, который должен был применяться к ставкам ЕСВ с 1 января 2016 года (подробнее об этом см. Закон № 2197 и комментарий к нему).
7 Закон Украины от 02.03.2015 г. № 219-VIII «О внесении изменений в раздел VIII "Заключительные и переходные положения" Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда».
Кроме того, теперь ставка взноса 22% применяется и к больничным, и к пособию по беременности и родам (к которому ранее применялась ставка 33,2%) и к вознаграждению по гражданско-правовым договорам (к которому ранее применялась ставка 34,7%). Очевидно, что в данной ситуации может возникнуть вопрос о взимании ЕСВ с так называемых переходящих выплат (отпускных, больничных, пособия по беременности и родам), поскольку в 2015 году с указанных выплат взнос взимался по другим ставкам. В этом случае исчисление взноса за прошлые периоды осуществляется исходя из размера единого взноса, действовавшего на момент начисления выплат (см. пп.4 п.1 раздела IV Инструкции № 4498). Например, если в январе 2016 года работнику предприятия начисляются больничные за декабрь 2015 года, то на их сумму ЕСВ начисляется по ставке 22%, а удержание взноса не осуществляется.
8 Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449.
Также ставка взноса 22% применяется и ФЛП (в том числе, ФЛП, применяющими упрощенную систему налогообложения) в отношении себя лично. При этом база исчисления взноса для ФЛП не изменилась (см. п.2 и п.3 части первой ст.7 Закона № 2464).
В тоже время, предприятия, на которых работают инвалиды, на сумму зарплаты инвалидов ЕСВ начисляют, как и раньше, в размере 8,41% (ФЛП на зарплату инвалидов начисляют взнос по общеустановленной ставке – 22%). Льготные ставки взноса сохранились и для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов (в частности, обществ УТОГ и УТОС) – в размере 5,3%, и предприятий и организаций общественных организаций инвалидов – в размере 5,5% (части 13 и 14 ст.8 Закона № 2464).
По-прежнему, действует требование, согласно которому, если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма взноса рассчитывается как произведение размера такой минимальной зарплаты и ставки взноса. Размеры минимальной зарплаты на 2016 год установлены ст.8 Закона о Госбюджете – 2016 и составляют:
В заключение обращаем внимание на то, что на момент подготовки данного обзора законодательства Отчет по ЕСВ9 является действующим, но не соответствующим требованиям комментируемого Закона. Срок подачи Отчета за январь 2016 года – не позднее 22 февраля 2016 года. Поэтому, следует ожидать либо утверждение новой формы Отчета, либо официальных разъяснений относительно составления действующей.
9 Имеется в виду Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до фіскальних органів (форма Д4, которая приведена в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435).
Закон № 909 вступил в силу одновременно с Законом о Госбюджете – 2016, то есть, 1 января 2016 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 909)10.
10 Закон № 909 опубликован в газете «Голос Украины» от 31.12.2015 г. № 250.