Документ
Комментарий
ГФСУ письмом от 28.01.2016 г. № 2279/7/99-99-19-02-01-17 внесла изменения в письмо от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 (см. комментарий к этому документу).
Авторы комментируемого письма указали, что сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, не учтенная в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль за отчетный период, в котором уплачена такая сумма авансовых взносов, должна учитываться в счет уменьшения налогового обязательства следующих отчетных (налоговых) периодов до ее полного погашения. Не учтенные в уменьшение налогового обязательства суммы уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов по состоянию на 1 января 2015 года должны учитываться в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль в декларации за 2015 год и в следующих отчетных (налоговых) периодах до полного их погашения.
Напомним, ранее ГФСУ разъясняла, что перенос остатка суммы авансовых взносов, не учтенной в уменьшение налогового обязательства, задекларированного в декларации за отчетный (налоговый) год, на следующие отчетные (налоговые) годы не предусмотрен (см. письмо от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 в редакции, до внесения изменений комментируемым письмом). Однако, против такой точки зрения выступил Минфин Украины1.
1 См. информацию, размещенную на официальном веб-портале Минфина Украины по адресу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/shchodo-pytannia-zarakhuvannia-avansovykh-vneskiv-z-podatku-na-prybutok-ta-zastosuvannia-sproshchenoi-systemy-opodatkuvannia-u--rotsi?category=dohidna-politika&subcategory=podatki.
Вместе с тем, действующая форма декларации по прибыли, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 (представляется, начиная с отчетности за 2015 год, см. комментарий к этому Приказу), в частности, форма приложения ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» к декларации не содержит строк для отражения неучтенной суммы авансовых взносов прошлых отчетных (налоговых) годов. Тогда как в форме приложения ЗП к декларации, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872, для этих целей предусматривалась строка 13.5.2 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах…».
Учитывая вышеизложенное авторы комментируемого письма рекомендуют при расчете уменьшения начисленной суммы налога в строке 16.3.1 «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді…» приложения ЗП к декларации за 2015 год также учитывать остаток суммы уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий при выплате дивидендов, оставшейся не учтенной в уменьшение налогового обязательства по состоянию на 1 января 2015 года, отраженной в строке 13.5.2 приложения ЗП к декларации за 2014 год.
Также ГФСУ рекомендует подать дополнение к декларации, предусмотренное п.46.4 ст.46 НКУ2, с соответствующим пояснением и отражением соответствующих сумм, указав об этом факте в специально отведенном месте в налоговой декларации3.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 Имеется в виду поле «Наявність доповнення13» декларации, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897.
Кроме того, в целях использования плательщиками налога права, предусмотренного пп.141.4.9 ст.141 НКУ, ГФСУ в комментируемом письме рекомендует увеличить показатель строки 16 «Зменшення нарахованої суми податку…» приложения ЗП к декларации на суммы налога на прибыль, полученного из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за границей, учитывающиеся при уплате ими налога в Украине. При этом также следует подать указанное выше дополнение к декларации.