ГФСУ о взимании ЕСВ с больничных, начисленных в 2016 году за 2015 год, и отпускных, начисленных в декабре 2015 года за январь 2016 года :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ о взимании ЕСВ с больничных, начисленных в 2016 году за 2015 год, и отпускных, начисленных в декабре 2015 года за январь 2016 года

Документ

Письмо ГФСУ от 22.01.2016 г. № 2074/7/99-99-17-03-01-17

Комментарий

ГФСУ в письме от 22.01.2016 г. № 2074/7/99-99-17-03-01-17 разъяснила вопросы взимания ЕСВ с сумм больничных, начисленных в 2016 году за период 2015 года, и отпускных, начисленных в декабре 2015 года за январь 2016 года.

Прежде всего, авторы комментируемого письма напомнили, что с 1 января 2016 года для большинства страхователей установлена единая ставка (размер) ЕСВ – 22%, а удержание взноса вообще не осуществляется (подробнее см. Закон № 909¹ и комментарий к нему).

¹ Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».

Согласно части четвертой ст.9 Закона № 2464² исчисление ЕСВ за прошлые периоды осуществляется исходя из размера взноса, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода)³.

² Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
³ См. также пп.4 п.1 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что:

на суммы больничных, начисленных в 2016 году за период 2015 года, взнос начисляется исходя из ставки 22%, а удержание взноса вообще не осуществляется;
на суммы отпускных, начисленных в 2015 году за январь 2016 года, взнос начисляется исходя из ставки, установленной страхователю согласно классу профессионального риска производства, а удержание взноса осуществляется по ставке 3,6%. В дальнейшем перерасчет начисленных (удержанных) сумм взноса не осуществляется.

В отношении удержания НДФЛ с рассматриваемых выплат действует несколько другой порядок налогообложения. Так, ГФСУ считает, что:

суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года за периоды 2015 года, включаются при пересчете⁴ в общий налогооблагаемый доход соответствующих налоговых периодов (месяцев) 2015 года, из них удерживается налог по ставкам, действовавшим до 1 января 2016 года (15 и 20%);
суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года за январь 2016 года, относятся в общий налогооблагаемый доход января 2016 года, из них удерживается налог по ставке, действующей после 1 января 2016 года (18%)⁵.

⁴ Имеется в виду перерасчет, осуществляемый согласно пп.169.4.3 ст.169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
⁵ См. ответ на вопрос «По какой ставке НДФЛ облагаются суммы больничных, начисленных и выплаченных в январе 2016 года, но за период 2015 года, и суммы отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2015 года за период январь 2016?», размещенный в Общедоступном информационно-справочном ресурсе на официальном портале ГФСУ по адресу: http://zir.sfs.gov.ua/ (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.02 объект налогообложения»).

В данном случае напомним, что с 1 января 2016 года для доходов в форме зарплаты (в том числе больничных и отпускных), других поощрительных и компенсационных выплат, или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщикам налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам, установлена единая ставка НДФЛ в размере 18%. До указанной даты, к таким доходам в зависимости от суммы применялись две ставки НДФЛ: 15 и 20% (подробнее см. Закон № 909 и комментарий к нему).