ГФСУ: декларация по налогу на прибыль предприятий за три квартала 2016 года представляется по обновленной форме :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ: декларация по налогу на прибыль предприятий за три квартала 2016 года представляется по обновленной форме

Документ

Письмо ГФСУ от 11.10.2016 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17

Комментарий

ГФСУ в письме от 11.10.2016 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17 рекомендовала плательщикам налога на прибыль предприятий, которые отчитываются ежеквартально, за отчетный (налоговый) период – три квартала 2016 года подавать Декларацию¹ по обновленной форме (последний день представления – 9 ноября 2016 года).

¹ Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».

Напомним, что летом текущего года в форму Декларации внесены изменения (см. Приказ № 585² и комментарий к нему), которые во многом обусловлены вступлением в силу Закона № 909³ (см. комментарий к этому Закону).

² Приказ Минфина Украины от 08.07.2016 г. № 585 «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».
³ Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году».

В комментируемом письме ГФСУ разъяснила некоторые новшества обновленной Декларации.

1. Название строки 26 Декларации изложено в новой редакции: «Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця8 або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) × 2/9), що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року⁹».

В рассматриваемой строке Декларации расчет авансового взноса отражается следующим образом:

в размере 1/12 налога на прибыль предприятий – в случае уточнения показателей налоговых деклараций за отчетные периоды 2013 и 2014 годов;
в размере 2/9 налога на прибыль предприятий – при составлении Декларации за три квартала 2016 года (последний день уплаты такого авансового взноса 30 декабря 2016 года). Такую декларацию составляют и представляют в органы ГФСУ только те плательщики, которые в 2016 году отчитываются по налогу на прибыль ежеквартально. Плательщики, для которых установлен годовой отчетный (налоговый) период, авансовый взнос не исчисляют и не уплачивают, соответственно Декларацию за 9 месяцев не представляют (см. также письмо ГФСУ от 18.01.2016 г. № 1626/7/99-99-19-02-02-17 и комментарий к нему).

Напомним, требования относительно порядка уплаты рассматриваемых авансовых взносов закреплены в пунктах 9 и 38 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ⁴.

⁴ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Приложение АВ «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)» (данное приложение изложено в новой редакции).

Показатель строки 4 приложения АВ, в которой отражается сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, теперь рассчитывается без уменьшения на сумму, отраженную в строке 23 ПН Декларации, в которой отражается сумма налогов, удержанных при выплате доходов нерезидентам.

Напомним, что при определении показателя строки 2 приложения АВ, в редакции до внесения изменений Приказом № 585 (аналогичного показателю строки 4 данного приложения после внесения изменений), сумма, отраженная в строке 23 ПН Декларации учитывалась.

3. Приложение ЗП «Зменшення нарахованої суми податку» к Декларации (данное приложение изложено в новой редакции).

Авторы комментируемого письма, в частности, обратили внимание на новые строки этой формы:

16.1 – в ней отражается сумма налога на прибыль, полученная из иностранных источников, уплаченная субъектами хозяйствования за границей, которая засчитывается при уплате ими налога в Украине в размере, не превышающем сумму налога, подлежащую уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода (пп.141.4.9 ст.141 НКУ);
16.6 – в ней отражается сумма авансового взноса по налогу на прибыль в размере 2/9 этого налога, начисленного в Декларации за три квартала 2016 года.

4. Таблица 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України³» приложения ПН к Декларации.

Данная таблица приложения ПН дополнена новыми строками 22, 23 и 24, в которых отражаются полученные нерезидентом доходы с источником их происхождения из Украины в виде процентов, доходов (дисконта) на государственные ценные бумаги и т.п. (см. пп.141.4.10 ст.141 и п.37 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

5. Приложение РІ «Різниці» к Декларации.

Раздел 4 «Інші різниці» данного приложения дополнен новыми строками 4.1.18, 4.2.14 и 4.2.15, в которых отражаются разницы согласно п.39 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, на которые корректируется финансовый результат до налогообложения на период действия Закона Украины от 14.06.2016 г. № 1414 "О финансовой реструктуризации" (см. комментарий к Закону № 1414).

Кроме того, авторы письма отметили, что изменены показатели строк 3.2.2 и 3.2.3 раздела 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 Податкового кодексу України)» приложения РІ «Різниці».

Так, в строке 3.2.2 кроме суммы, начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога, отражается еще и сумма начисленных доходов от участия в капитале плательщиков единого налога четвертой группы.

В строке 3.2.3 теперь отражается сумма начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в пользу плательщика налога от других плательщиков налога, уплачивающих авансовые взносы по налогу на прибыль при выплате дивидендов.