Документ
Комментарий
ГФСУ в письме от 23.09.2016 г. № 31390/7/99-99-12-02-01-17 разъяснила порядок определения базы налогообложения НДС арендодателем – бюджетным учреждением1 в части получаемых от арендаторов сумм возмещения (компенсации) расходов на коммунальные услуги и энергоносители.
1 Порядок начисления НДС на сумму арендной платы, полученную арендодателем – небюджетной организацией, ГФСУ разъяснила в письме от 04.08.2016 г. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 (дополнительно см. комментарий к этому письму)
Пунктом 185.1 ст.185 НКУ2 установлено, что объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. В базу налогообложения включается стоимость поставляемых товаров/услуг, за исключением суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители (абзац шестой п.188.1 ст.188 НКУ).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Согласно п.3 Методики расчета арендной платы за государственное имущество и пропорции ее распределения, утвержденной постановлением КМУ от 04.10.95 г. № 786, «в плату за аренду индивидуально определенного имущества не включаются расходы на содержание арендованного имущества и плата за услуги, которые согласно заключенным соглашениям обязуются предоставлять арендатору государственное предприятие, организация, хозяйственное общество, на балансе которых находится это имущество». Поэтому, если арендатор самостоятельно не заключает договор на потребление коммунальных услуг, а осуществляет возмещение арендодателю в части понесенных им расходов на оплату коммунальных услуг, то в договоре аренды обязательно должен быть определен порядок расчетов стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и их оплаты (компенсации).
Договором аренды недвижимого имущества также должен быть определен порядок расчетов за потребляемую арендатором электроэнергию. Если арендодатель не предоставил арендатору полномочий заключить соответствующий договор с поставщиком электроэнергии, то за полученную и поставленную арендатору электрическую энергию расчеты с поставщиком обязан осуществлять арендодатель – непосредственный собственник электроустановок. В данном случае именно он выступает в роле основного потребителя электроэнергии, а арендатор является субпотребителем. Таким образом, возмещение арендатором расходов арендодателя на оплату потребленной электрической энергии рассматривается как оплата за полученные услуги.
Однако, учитывая нормы п.188.1 ст.188 НКУ, денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в виде возмещения расходов на оплату коммунальных услуг и потребленной электроэнергии, не увеличивают базу налогообложения НДС арендодателя. Из чего следует, что на данную сумму возмещения расходов арендодатель налоговые обязательства не начисляет и в налоговой накладной эти суммы не отражает.
Письмо от 23.09.2016 г. № 31390/7/99-99-12-02-01-17 направлено всем региональным подразделениям органов ГФС с указанием довести его до сведения плательщиков НДС.