ГФСУ об отражении в декларации по налогу на прибыль разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГФСУ об отражении в декларации по налогу на прибыль разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов

Документ

Письмо ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15

Комментарий

ГФСУ в письме от 28.10.2016 г. № 23357/6/99-99-15-02-02-15 разъяснила порядок отражения в декларации по налогу на прибыль¹ налоговых разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов (основных средств).

¹ Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий».

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов и предусматривающие корректировку финансового результата до налогообложения на основании п.138.1 и п.138.2 ст.138 НКУ², отражаются в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ «Різниці» к строке 03 РІ декларации по налогу на прибыль следующим образом:

в строке 1.1.1 – сумма начисленной амортизации необоротных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
в строке 1.2.1 АМ – сумма рассчитанной амортизации необоротных активов согласно п.138.3 ст.138 НКУ.

² Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

При этом авторы комментируемого письма подчеркнули, что в указанных строках указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов (МНМА). Иными словами, МНМА не относятся к основным средствам, разницы, определяемые согласно ст.138 НКУ, по таким активам у плательщика налога не возникают (см. также письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2457/6/99-99-19-02-02-15 и комментарий к нему, письмо ГФСУ от 06.05.2016 г. № 10168/6/99-99-15-02-02-15 и комментарий к нему).