Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» (Закон о Госбюджете – 2017), которым, в частности, установлены размеры прожиточного минимума и минимальной заработной платы. Рассмотрим эти показатели и их влияние на другие показатели, размеры выплат и т.д.
Прожиточный минимум – это стоимостная величина достаточного для обеспечения нормального функционирования организма человека, сохранения его здоровья набора продуктов питания, а также минимального набора непродовольственных товаров и минимального набора услуг, необходимых для удовлетворения основных социальных и культурных потребностей личности (часть первая ст.1 Закона № 9661).
1 Закон Украины от 15.07.99 г. № 966-XIV «О прожиточном минимуме».
Согласно ст.7 Закона о Госбюджете – 2017 размер прожиточного минимума на одно лицо из расчета на месяц составляет с 1 января 2017 года – 1544 грн., с 1 мая 2017 года – 1624 грн., с 1 декабря 2017 года – 1700 грн. Кроме того, данной статьей установлены прожиточные минимумы и для лиц, относящихся к основным социальным и демографическим группам населения (см. Таблицу 1).
| № п/п | Социальные и демографические группы населения | Размер на одно лицо в расчете на месяц по периодам, грн. | ||
| 1 января – 30 апреля | 1 мая – 30 ноября | 1 – 31 декабря | ||
| 1 | Дети в возрасте до 6 лет | 1355 | 1426 | 1492 |
| 2 | Дети в возрасте от 6 до 18 лет | 1689 | 1777 | 1860 |
| 3 | Трудоспособные лица* | 1600 | 1684 | 1762 |
| 4 | Лица, утратившие трудоспособность** | 1247 | 1312 | 1373 |
| * К трудоспособным лицам относятся лица, не достигшие установленного законом пенсионного возраста (часть третья ст.1 Закона № 966). ** К лицам, утратившим трудоспособность, относятся лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, лица, достигшие пенсионного возраста (дающего право на назначение льготных пенсии), а также неработающие лица, признанные инвалидами в установленном порядке (часть четвертая ст.1 Закона № 966) |
||||
Наиболее часто в бухгалтерской практике используется показатель прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц (строка 3 Таблицы 1). В связи с этим приведем размеры основных показателей, на которые влияет данный социальный стандарт (см. Таблицу 2).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Размер налоговой социальной льготы (НСЛ) | |||
| «Общая» НСЛ (100%) | 1600 грн. × 50% | 800,00 | пп.169.1.1 ст.169* | |
| «Обычная» НСЛ на детей (100%) | 800 грн. × 100% × количество детей | 800,00 × количество детей | пп.169.1.2 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ на детей (150%) | 800 грн. × 150% × количество детей до 18 лет | 1200,00 × количество детей до 18 лет | пп. «а», «б» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Повышенная» НСЛ для особых категорий лиц (150%) | 800 грн. × 150% | 1200,00 | пп. «в» – «е» пп.169.1.3 ст.169 НКУ | |
| «Максимальная» НСЛ для особых категорий лиц (200%) | 800 грн. × 200% | 1600,00 | пп.169.1.4 ст.169 НКУ | |
| * Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с учетом изменений, внесенных законами Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году» и от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине», которые вступили в силу 1 января 2017 года). | ||||
| 2 | Предельный размер дохода, к которому может быть применена НСЛ | 1600 грн. × 1,4* | 2240,00** | пп.169.4.1 ст.169 НКУ |
| 3 | Сумма задолженности плательщика налога по гражданско-правовым договорам, по которой истек срок исковой давности, с которой не взимается НДФЛ | 1600 грн. × 50% | 800,00 | пп.164.2.7 ст.164 НКУ |
| 4 | Средства и/или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в качестве помощи на погребение плательщика налога его работодателем по последнему месту работы, с которых не взимается НДФЛ | 1600 грн. × 1,4* × 2 | 4480,00 | пп. «б» пп.165.1.22 ст.165 НКУ |
| 5 | Сумма выплат или возмещений (кроме зарплаты или прочих выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых по решению профсоюза в пользу его члена в течение года совокупно, с которой не взимается НДФЛ | 1600 грн. × 1,4* | 2240,00 | пп.165.1.47 ст.165 НКУ |
| 6 | Размер нецелевой благотворительной помощи, с которой не взимается НДФЛ*** | 1600 грн. × 1,4* | 2240,00 | пп.170.7.3 ст.170 НКУ |
| * Полученный результат округляется до ближайших 10 грн. ** При применении «обычной» и «повышенной» льготы на детей данная сумма умножается на количество детей. *** См. также ответ на вопрос «Какой размер нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не подлежит налогообложению НДФЛ?», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.15 налогообложение благотворительной помощи»). |
||||
| 7 | Максимальная ставка единого налога для плательщиков первой группы | 1600 грн. × 10% | 160,00 | п.293.1, пп.1 п.293.2 ст.293 НКУ |
| 8 | Штрафные санкции за нарушения требований в сфере трансфертного ценообразования: | |||
| непредставление отчета о контролируемых операциях* | 1600 грн. × 300 | 480000,00 | п.120.3 ст.120 НКУ | |
| незадекларированные в поданном отчете о контролируемых операциях контролируемые операции | 1600 грн. × 300 (максимальный размер)** | 480000,00 | ||
| непредставление документации, определенной пп.39.4.6 и 39.4.8 ст.39 НКУ | 1600 грн. × 200 (максимальный размер)*** | 320000,00 | ||
| непредставление отчета о контролируемых операциях (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию после истечения 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов), предусмотренного п.120.3 ст.120 НКУ | 1600 грн. × 5 (за каждый календарный день непредставления) | 8000,00 | ||
| несвоевременное представление отчета о контролируемых операциях | 1600 грн. × 300 (максимальный размер)**** | 480000,00 | п.120.4 ст.120 НКУ | |
| несвоевременное декларирование контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета | 1600 грн. × 300 (максимальный размер)**** | 480000,00 | ||
| несвоевременное представление документации, определенной пп.39.4.6 и 39.4.8 ст.39 НКУ | 1600 грн. × 200 (максимальный размер)****** | 320000,00 | ||
| * Имеется в виду Звіт про контрольовані операції, форма которого утверждена приказом Минфина Украины 18.01.2016 г. № 8 «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях». ** Сумма штрафа составляет 1% суммы контролируемых операций, неуказанных в отчете о контролируемых операциях, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные контролируемые операции. *** Сумма штрафа составляет 3% суммы контролируемых операций, относительно которых не была подана документация, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые операции, осуществленные в соответствующем отчетном году. **** Сумма штрафа составляет один размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления отчета о контролируемых операциях, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. ***** Сумма штрафа составляет один размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного декларирования контролируемых операций в поданном отчете о контролируемых операциях в случае представления уточняющего отчета, но не более 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. ****** Сумма штрафа составляет два размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день несвоевременного представления документации, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года. |
||||
| 9 | Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ* | |||
| 1 января – 30 апреля | 1600 грн. × 25 | 40000,00 | п.4 части первой ст.1 Закона № 2464** | |
| 1 мая – 30 ноября | 1684 грн. × 25 | 42100,00 | ||
| 1 – 31 декабря | 1762 грн. × 25 | 44050,00 | ||
| * Максимальная величина базы начисления ЕСВ (максимальная величина) – максимальная сумма дохода застрахованного лица на месяц, равная двадцати пяти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ. ** Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (с учетом изменений, внесенных Законом № 17742, вступившим в силу 1 января 2017 года, см. комментарий к этому документу). |
||||
| 10 | Размер доходов населения, подлежащих индексации | Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Таким образом, в 2017 году индексации подлежат доходы в пределах сумм, указанных в Таблице 1 для соответствующих групп населения. | Ст.2 Закона № 1282* | |
| * Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII «Об индексации денежных доходов населения». | ||||
| 11 | Размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан для целей квалификации административных правонарушений и уголовных преступлений* | 1600 грн. × 50% | 800,00 | п.5 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения, пп.169.1.1 ст.169 НКУ |
| * Имеются в виду нарушения и преступления, предусмотренные, в частности, Кодексом Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X и Уголовным кодексом Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III. | ||||
2 Закон Украины от 06.12.2016 г. № 1774-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины».
Минимальная заработная плата – это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда (ст.95 КЗоТ3, ст.3 Закона № 1084). При исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам (ст.31 Закона № 108).
3 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII (с учетом изменений, внесенных Законом № 1774, вступившим в силу 1 января 2017 года).
4 Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (с учетом изменений, внесенных Законом № 1774, вступившим в силу 1 января 2017 года).
Размеры минимальной заработной платы с 1 января по 31 декабря 2017 года установлены ст.8 Закона о Госбюджете – 2017 и составляют:
5 Минимальная зарплата в почасовом размере применяется на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и у физических лиц, использующих наемный труд, в случае применения почасовой оплаты труда (ст.31 Закона № 108, см. также комментарий к Закону № 1774).
Приведем основные показатели, размер которых зависит от размера минимальной заработной платы (см. Таблицу 3).
| № п/п | Показатель | |||
| наименование | порядок определения | размер, грн. | законодательная норма | |
| 1 | Сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку плательщика налога за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого плательщика, с которой не взимается НДФЛ | 3200 грн. × 3 | 9600,00 | пп.165.1.21 ст.165 НКУ* |
| * Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с учетом изменений, внесенных законами Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году» и от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине», которые вступили в силу 1 января 2017 года). | ||||
| 2 | Стоимость неденежных подарков, с которой не взимается НДФЛ | 3200 грн. × 25% | 800,00 | пп.165.1.39 ст.165 НКУ |
| 3 | Сумма благотворительной помощи, предоставленная плательщику налога совокупно в течение отчетного (налогового) года согласно пп.165.1.54 ст.165 НКУ на восстановление утраченного имущества и другие нужды согласно перечню, утвержденному КМУ, с которой не взимается НДФЛ* | 3200 грн. × 500 | 1600000,00 | пп.«б» пп.170.7.8 ст.170 НКУ |
| * Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, с суммы превышения над таким размером налог взимается по ставке 18%, и плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием сумм благотворительной помощи. | ||||
| 4 | Максимальный размер суточных, который не включается в налогооблагаемый доход физического лица при командировках в пределах Украины, за каждый календарный день такой командировки* | 3200 грн. × 0,1 | 320,00 | пп.170.9.1 ст.170 НКУ |
| * Максимальный размер суточных, который не включается в налогооблагаемый доход физического лица при командировках за пределы Украины, не зависит от размера минимальной зарплаты и составляет 80 евро по официальному курсу НБУ, за каждый календарный день такой командировки. | ||||
| 5 | Размер ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц за 1 кв. м. базы налогообложения | 3200 грн. × 1,5% (максимальный размер за 1 кв. м. базы налогообложения)* | 48,00 | пп.266.5.1 ст.266 НКУ |
| * Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5% размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв. м. базы налогообложения. См. также ответ на вопрос «Какие ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка?», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua (категория 106 «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», подкатегория «106.03 ставки налога»). | ||||
| 6 | Среднерыночная стоимость автомобиля, при которой такой автомобиль является объектом налогообложения (с года выпуска которых прошло не более 5 лет)* | 3200 грн. × 375 | 1200000,00 | пп.267.2.1 ст.267 НКУ |
| * Среднерыночная стоимость определяется Минэкономразвития Украины и размещается на его официальном веб-сайте (http://www.me.gov.ua/). | ||||
| 7 | Размер ставки единого налога из расчета на календарный месяц для второй группы плательщиков | 3200 грн. × 20% (максимальный размер из расчета на календарный месяц)* | 640,00 | пп.2 п.293.2 ст.293 НКУ |
| * Ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин в зависимости от вида хозяйственной деятельности плательщика. | ||||
| 8 | Размер заработной платы, при выплате которой каждому работнику, работодатель имеет право на компенсацию фактических расходов в размере 50% начисленного ЕСВ* | 3200 грн. × 3 | 9600,00 | часть третья ст.24 Закона № 5067** |
| * Кроме того, работодатель должен в течение предыдущих 12 календарных месяцев создавать новые рабочие места, трудоустраивать на них работников (см. также постановление КМУ от 13.03.2013 г. № 153 «Об утверждении Порядка компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»). ** Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения». |
||||
| 9 | Размер минимального страхового взноса из расчета на месяц* | 3200 грн. × 22% | 704,00** | п.5 части первой ст.1 Закона № 2464*** |
| * Минимальный страховой взнос – это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно. ** Для плательщиков ЕСВ, отнесенных к первой группе плательщиков единого налога сумма уплачиваемого ЕСВ не может быть меньше 0,5 минимального страхового взноса с зачислением соответствующих периодов осуществления предпринимательской деятельности в страховой стаж пропорционально сумме уплаченного взноса (704 грн. × 0,5 = 352 грн.)6. *** Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (с учетом изменений, внесенных Законом № 1774, вступившим в силу 1 января 2017 года, см. комментарий к этому документу). |
||||
| 10 | Минимальная база начисления ЕСВ (из расчета на месяц), на которую взнос начисляется по общеустановленной ставке | – | 3200,00* | часть пятая ст.8 Закона № 2464 |
| * Если база начисления из расчета на месяц меньше указанной суммы, сумма взноса исчисляется как произведение минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки взноса. | ||||
| 11 | Фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, выплата заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | 3200 грн. × 30 | 96000,00* | ст.265 КЗоТ** |
| нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплата их не в полном объеме | 3200 грн. × 3 | 9600,00 | ||
| за несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда | 3200 грн. × 10 | 32000,00* | ||
| за несоблюдение установленных законом гарантий и льгот работникам, которые привлекаются к выполнению обязанностей, предусмотренных Законом № 2232***, Законом № 1975**** и Законом № 3543***** | 3200 грн. × 10 | 32000,00* | ||
| за недопущение к проведению проверки по вопросам соблюдения законодательства о труде, создание препятствий в ее проведении | 3200 грн. × 3 | 9600,00 | ||
| за недопущение к проведению проверки (создание препятствий в ее проведении) по вопросам фактического допуска работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформления работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, и выплаты зарплаты (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов | 3200 грн. × 100 | 320000,00 | ||
| за нарушение других требований трудового законодательства, кроме предусмотренных абзацами вторым – седьмым части второй ст.265 КЗоТ | – | 3200,00 | ||
| * Штраф в таком размере налагается на работодателя за каждого работника, относительно которого совершено нарушение. ** Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII (с учетом изменений, внесенных Законом № 1774, вступившим в силу 1 января 2017 года). *** Закон Украины от 25.03.92 г. № 2232-XII «О воинской обязанности и военной службе». **** Закон Украины от 12.12.91 г. № 1975-XII «Об альтернативной (невоенной) службе. ***** Закон Украины 21.10.93 г. № 3543-XII «О мобилизационной подготовке и мобилизации». |
||||
6 О новшествах в исчислении и уплате ЕСВ физическими лицами – предпринимателями см. письмо ГФСУ от 30.12.2016 г. № 41658/7/99-99-13-02-01-17, а также ответ на вопрос «Какой размер ЕВ применяют ФЛП плательщики ЕН без использования труда наемных работников?», размещенный на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГФСУ: http://zir.sfs.gov.ua (категория 301 «Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование», подкатегория «301.04 порядок исчисления и уплаты единого взноса (общие вопросы)», «301.04.02 порядок исчисления и уплаты единого взноса физическими лицами – предпринимателями»).
Закон о Госбюджете – 2017 вступил в силу 1 января 2017 года (п.1 раздела «Заключительные положения» Закона о Госбюджете – 2017)7.
7 Закон о Госбюджете – 2017 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 27.12.2016 г. № 248.