Документ
Комментарий
Приказом Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276 «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины» (Приказ № 276), помимо новой формы налоговой накладной (подробнее см. комментарий), утверждены также и новые формы налоговой отчетности по НДС. В частности, Приказом № 276 утверждены:
Помимо этого, Приказом № 276 внесены изменения в Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21.
Появление новых форм НДС-отчетности и изменений в порядок их заполнения и представления является следствием прекращения действия «спецрежимной» ст.209 НКУ, а также других изменений в НКУ1, вступивших в силу с 01.01.2017 г. (подробнее см. комментарий к Закону № 17912 и Закону № 17973 в части НДС) Отметим также, что некоторые изменения в формах НДС-отчетности являются результатом исправления неточностей, допущенных в предыдущих формах, как самой декларации, так и отдельных приложений к ней.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Закон Украины от 20.12.2016 г. № 1791-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году».
3 Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».
В связи с окончанием действия ст.209 НКУ в служебных полях декларации больше нет отметок о спецрежиме налогообложения, применявшегося до 2017 года сельхозтоваропроизводителями. Также не существует теперь и двух «спецрежимных» приложений (ДС9 и ДС10), которые сельхозтоваропроизводители заполняли и представляли в 2016 году. Однако из-за наличия у отдельных поставщиков сельхозпродукции права на получение бюджетной дотации начиная с 2017 года, появилось новое приложение – «Розрахунок податкових зобов'язань за операціями, визначеними в статті 161 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України", та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (ДС9)». В этом приложении плательщикам НДС, претендующим на получение бюджетной дотации, необходимо заполнить две таблицы:
Форма декларации по НДС особых изменений не претерпела: количество разделов и количество строк не изменилось. В тоже время, из-за отмены спецрежима НДС в разделе ІІ сделаны следующие изменения. В строке 12 теперь указывается сумма погашенных налоговых векселей, оформленных при ввозе товаров на основании норм подраздела 3 раздела ХХ НКУ, а в строке 13 – услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины4. Корректировка сумм налогового кредита отражается в строке 14, а не в строке 12, как это было ранее.
4 В предыдущей форме декларации по НДС это были строки 11.3 и 11.4 соответственно.
Незначительное изменение, связанное с прекращением действия спецрежима налогообложения, внесено в раздел ІІІ декларации: из строки 18 исключены две подстроки: 18.1 и 18.2. Строка 18 предназначена для отражения в ней одного показателя – положительного значения разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита текущего отчетного периода.
Обращаем внимание на изменения в графе «Код додатка» строк 4.1, 4.2 и 6 раздела І и строки 13 раздела ІІ декларации по НДС. В этой графе теперь указано приложение Д1. Связано это с особенностями заполнения новой формы «Розрахунку коригування сум податку на додану вартість (Д1)» в случае осуществления корректировок по так называемым «условным поставкам» и по услугам, полученным от нерезидента. Корректировка налоговых обязательств, начисленных согласно п.198.5 ст.198 или п.199.1 ст.199 НКУ, должна отражаться в тех же строках декларации, в которых были отражены налоговые обязательства на «условную поставку», то есть в строках 4.1 или 4.2 (в зависимости от того по какой ставке налога были начислены налоговые обязательства). А корректировка сумм налоговых обязательств (налогового кредита), начисленных (отраженных) при получении услуг от нерезидента, отражается соответственно в строках 6 и 13 декларации.
Еще одно небольшое новшество: при заполнении и подаче какого-либо приложения к декларации по НДС (Д1 – ДС9) в таблице, расположенной в конце формы, необходимо сделать соответствующую отметку.
Изменения, внесенные в формы приложений к декларации, так же как и изменения, внесенные в форму декларации по НДС, связаны с окончанием действия ст.209 НКУ. Ни одно из приложений теперь не содержит отметок о том, к какой декларации оно подается: к бюджетной или «спецрежимной».
Названия приложений к декларации по НДС остались прежними, за исключением приложений ДС9 и Д4. Также прежними остались причины их заполнения и представления в составе налоговой отчетности. В тоже время, следует обратить внимание на небольшие изменения в формах приложений Д2 и Д4, хотя касаются они далеко не всех плательщиков НДС. Речь идет о заявлениях (в виде таблиц), появившихся в формах данных приложений.
С 01.01.2017 г. вступили в силу положения п.198.7 ст.198 НКУ, в соответствии с которым в случае присоединения, слияния, преобразования налогоплательщика сумма остатка отрицательного значения НДС подлежит переносу в состав налогового кредита правопреемника такого налогоплательщика в следующем периоде после подписания передаточного акта. Для этого реорганизуемый налогоплательщик должен подать соответствующее заявление – заполнить таблицу 2 приложения Д2 к декларации за последний месяц регистрации в качестве плательщика НДС.
Правопреемник получает право включить сумму отрицательного значения налога, подтвержденную ГНИ, в состав своего налогового кредита, для чего он подает заявление – заполняет таблицу 3 приложения Д2 к своей декларации.
Аналогичным образом реорганизованный налогоплательщик может заявить и о переносе своей регистрационной суммы в СЭА НДС в счет увеличения этой суммы у правопреемника (п.2001.3 ст.2001 НКУ). Для этого ему следует заполнить таблицу 5 приложения Д4 к декларации за последний отчетный период. После подтверждения (согласования) данной суммы работниками ГНИ, правопреемник в свою очередь заполняет таблицу 6 приложения Д4.
Также следует обратить внимание на еще одно изменение в форме приложения Д4, связанное с изменениями, внесенными в ст.200 НКУ, – данное приложение больше не содержит таблицы с критериями соответствия налогоплательщика «автоматическому» возмещению НДС.
Кроме того, небольшие изменения внесены в форму приложений Д1 и Д5. Теперь как при расшифровке сумм налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение Д5), так и при корректировке сумм налоговых обязательств и налогового кредита (приложение Д1) в соответствующих графах следует ставить отметку («+») при расшифровке или корректировке объемов поставок (приобретений) «дотационных» сельскохозяйственных товаров, определенных ст.161 Закона Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины».
Приказ № 276 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования5, – 01.03.2017 г. (п.5 Приказа № 276). С учетом требований п.46.6 ст.46 НКУ налоговая декларация и приложения к ней по формам, утвержденным Приказом № 276, впервые подается за отчетный период:
5 Приказ № 276 официально опубликован в газете «Урядовий кур’єр» от 28.02.2017 г. № 39