Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 21.02.2018 г. № 117 «Об утверждении порядков по вопросам приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» (Постановление № 117) утвердил три порядка:
Порядок приостановления регистрации НН/РК разработан и утвержден во исполнение п.201.16 ст.201 НКУ1 (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 07.12.2017 г. 2245-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году»2). Данным пунктом НКУ предусмотрено, что регистрация налоговой накладной (НН) или расчета корректировки к ней (РК) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) «может быть остановлена в порядке и на основаниях, определенных Кабинетом Министров Украины».
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 См. комментарий к данному Закону.
Процедура рассмотрения пакета документов, подаваемых налогоплательщиком для разблокировки НН/РК, регистрация которых в ЕРНН приостановлена, изложена в Порядке работы комиссии, а процедура административного обжалования решения комиссии в случае принятия ею решения об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН – в Порядке рассмотрения жалоб.
Все НН и РК, направляемые на регистрацию в ЕРНН, перед проведением автоматизированного мониторинга соответствия критериям оценки степени рисков проверяются на их соответствие одному их трех признаков:
Если НН/РК соответствует хотя бы одному(!) из этих трех признаков, она/он не подлежит автоматизированному мониторингу соответствия критериям оценки степени рисков. Если НН/РК не соответствует ни одному из указанных признаков, она/он подлежат автоматизированному мониторингу. При этом налогоплательщика (или операцию, которую он осуществляет) проверяют на соответствие:
В случае если по результатам автоматизированного мониторинга плательщик НДС, составивший НН/РК, соответствует критериям риска налогоплательщика, регистрация такой/такого НН/РК приостанавливается (п.6 Порядка приостановления регистрации НН/РК). Если НН/РК соответствует критериям риска осуществления операции, то регистрация такой/такого НН/РК также приостанавливается. Но это не относится к налогоплательщику, у которого положительная налоговая история. В таких случаях регистрация НН/РК приостанавливаться не должна (п.7 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Критерии риска и перечень показателей, на основании которых определяют положительную налоговую историю налогоплательщика, определяет ГФСУ, а Минфин Украины их согласовывает. Согласованные с Минфином Украины критерии риска и показатели, на основании которых определяется положительная налоговая история налогоплательщика, ГФСУ обнародует на своем официальном сайте (п.10 Порядка приостановления регистрации НН/РК). Кроме этого ГФСУ обязана ежемесячно рассчитывать показатели для определения положительной налоговой истории плательщика НДС до 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные показатели становятся доступными для плательщика НДС в его электронном кабинете (п.11 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Таким образом, система автоматизированного мониторинга соответствия НН/РК критериям оценки степени рисков состоит из четырех этапов:
На официальном сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/331616.html) представлен алгоритм действий органов ГФС и налогоплательщиков согласно Порядку приостановления регистрации НН/РК.
В случае приостановления регистрации НН/РК в ЕРНН налогоплательщик получает соответствующую квитанцию. ГФСУ на своем официальном сайте размещает специальный электронный Реестр, в котором представляет информацию о заблокированных НН/РК и о результатах рассмотрения комиссиями поданного для разблокировки пакета документов (п.8 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Плательщик НДС, получивший квитанцию о приостановлении регистрации НН/РК в ЕРНН, имеет право подать письменные пояснения и копии документов для их рассмотрения комиссией, принимающей решение о регистрации в ЕРНН или об отказе в такой регистрации. Перечень документов, которые необходимо предоставить на рассмотрение комиссии, приведен в п.14 Порядка приостановления регистрации НН/РК. При этом налогоплательщику разрешается подать один пакет документов сразу по нескольким заблокированным НН/РК, но при условии, что такие НН/РК составлены на одного покупателя по одному и тому же договору или если в таких НН/РК отражены однотипные операции. Письменные пояснения и сканированные документы следует представить в электронной форме средствами электронной связи в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК, регистрация которой/которого приостановлена (п.15 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Для плательщиков НДС с годовым оборотом до 30 млн. грн. действует одноуровневая процедура рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений и сканированных документов. Решение о регистрации/нерегистрации НН/РК в ЕРНН принимает комиссия регионального уровня (создается при ГУ ГФС в областях, г. Киеве, а также при Офисе крупных налогоплательщиков ГФС). Эта комиссия обязана в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения от налогоплательщика пояснений и копий документов, рассмотреть их и принять соответствующее решение (п.23 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Для плательщиков НДС с годовым оборотом более 30 млн. грн. действует двухуровневая процедура. Сначала решение принимает комиссия регионального уровня, после чего это решение направляется в комиссию центрального уровня (создается при ГФСУ). Комиссия центрального уровня в течение семи рабочих дней, следующих за днем представления налогоплательщиком пояснений и копий документов, но не ранее получения решения комиссии регионального уровня, может принять иное решение о регистрации или об отказе в регистрации НН/РК (п.24 Порядка приостановления регистрации НН/РК).
Комиссия (как регионального, так и центрального уровня) согласно предоставленным ей полномочиям проверяет поданные налогоплательщиком пояснения и копии документов на их достоверность путем сверки данных, содержащихся в таких документах, с данными, которые поступают или могут быть получены из других источников информации (реестры, которые ведутся госорганами, документы, в частности, электронные). Процедура рассмотрения документов и принятия решения указана в Порядке работы комиссии. Решения, принятые комиссиями, подлежат регистрации в отдельном реестре НН/РК, регистрация которых приостановлена (п.19 Порядка работы комиссии).
Решение об отказе в регистрации в ЕРНН, принятое комиссией регионального или центрального уровня, может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке. Поданную налогоплательщиком жалобу рассматривает специально созданная при ГФСУ комиссия. Следует обратить внимание на то, что в случае административного обжалования жалоба подается налогоплательщиком исключительно в электронной форме (п.5 Порядка рассмотрения жалоб). На официальном веб-сайте ГФСУ размещается информация о средствах электронной связи, с помощью которых такая жалоба подается. Удовлетворение жалобы является основанием для регистрации указанных в ней НН/РК в ЕРНН (п.19 Порядка рассмотрения жалоб). В случае если жалоба не будет удовлетворена, налогоплательщик имеет право обратиться в суд.
В целях предотвращения блокировки регистрации НН/РК по идентичным операциям налогоплательщик имеет право подать в электронном виде таблицу данных, отразив в ней специфику хозяйственной деятельности отдельно по каждому виду экономической деятельности. Форма такой таблицы приведена в приложении 3 к Порядку приостановления регистрации НН/РК. Таблица данных плательщика НДС подается с пояснениями. Таблицы, поданные налогоплательщиками и учтенные в 2017 году, не требуют повторного представления. Новые таблицы подлежат рассмотрению исключительно комиссиями регионального уровня. На рассмотрение и принятие решения об учете или неучете таблицы данных у комиссии есть 5 рабочих дней после ее получения (п.32 Порядка приостановления регистрации НН/РК). В случае принятия решения о неучете таблицы данных в обязательном порядке указывается причина такого неучета.
Для отдельной категории плательщиков НДС таблица данных учитывается в автоматическом режиме. Перечень таких плательщиков НДС приведен в п.35 Порядка приостановления регистрации НН/РК.
Кроме утверждения трех порядков Постановлением № 117 урегулированы вопросы, связанные с разблокировкой НН/РК, в отношении которых по состоянию на 01.12.2017 г. налогоплательщиками не представлены пояснения и копии документов, и НН/РК, в отношении которых принято решение об отказе в регистрации и по которым по состоянию на 01.12.2017 г. не была начата процедура обжалования в административном или судебном порядке. В частности, п.2 Постановления № 117 установлено, что налогоплательщики для разблокировки таких НН/РК могут представить пояснения и копии соответствующих документов для их рассмотрения комиссией (по одноуровневой или по двухуровневой процедуре). Представить пакет документов для разблокировки необходимо в течение 365 дней с даты возникновения налоговых обязательств, отраженных в НН/РК.
Постановление № 117 вступило в силу через 15 дней со дня опубликования – 22.03.2018 г. (п.4. Постановления № 117)3. При этом отдельный реестр НН/РК, регистрация которых приостановлена, будет работать в тестовом режиме в течение месяца со дня вступления в силу данного постановления.
3 Постановление № 117 официально опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 07.03.2018 г. № 46.