Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 04.05.2018 г. № 469 (Приказ № 469) изложил в новой редакции Инструкцию о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденную приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (Инструкция № 449).
Обращаем внимание, что большинство изменений связаны с вступлением в силу Закона № 21481 (см. комментарий к этому Закону) и касаются членов фермерских хозяйств и физических лиц – предпринимателей. Рассмотрим основные из них.
1 Закон Украины от 03.10.2017 г. № 2148-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения пенсий».
1. В число плательщиков ЕСВ включены члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях2 (пп.6 п.1 раздела II Инструкции № 449).
2 Напомним, что форма Заяви про взяття на облік платника єдиного внеску (члена фермерського господарства) (форма № 12-ЄСВ) приведена в приложении 2 к Порядку учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 24.11.2014 г. № 1162 (см. также приказ Минфина Украины от 29.03.2018 г. № 393 и комментарий к нему).
Такие плательщики являются для себя одновременно страхователями и застрахованными лицами и освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, если они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, либо достигли возраста, установленного ст.26 Закона № 10583, и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (п.2 и п.4 раздела II Инструкции № 449 соответственно).
3 Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
Для данной категории плательщиков ЕСВ взнос устанавливается в размере 22% суммы распределенного дохода (прибыли), подлежащего обложению НДФЛ, полученного таким плательщиком от чистой налогооблагаемой прибыли фермерского хозяйства, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Базой начисления ЕСВ является распределенный доход (прибыль), полученный такими плательщиками от чистой прибыли фермерского хозяйства в отчетном году, подлежащий обложению НДФЛ, деленный на количество месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете в качестве плательщика ЕСВ.
Если такими плательщиками не получен доход (прибыль) в отчетном квартале или отдельном месяце отчетного квартала, они обязаны определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса (п.11 раздела III Инструкции № 449).
Данная категория плательщиков ЕСВ исчисляет суммы взноса после получения доли распределенного дохода (прибыли) от чистой прибыли фермерского хозяйства в отчетном году и по результатам проверки деятельности таких лиц, приведшей к увеличению или уменьшению размера доли такого распределенного дохода, подлежащего обложению НДФЛ. При определении дохода (прибыли), с которого уплачивается ЕСВ, учитывается количество месяцев, в течение которых такое лицо находилось на учете в качестве плательщика взноса.
Уплата ЕСВ осуществляется один раз в квартал до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос. При этом сумма взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждый месяц такого квартала (п.6 раздела IV Инструкции № 449).
2. Физические лица – предприниматели, в т.ч. избравшие упрощенную систему налогообложения (наряду с членами фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях) освобождаются от уплаты за себя ЕСВ, если они получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст.26 Закона № 1058, и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (п.4 раздела II Инструкции № 449).
3. С 1 января до 31 декабря 2017 года для физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения и отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, определенных в пп.1 п.291.4 ст.291 НКУ4, сумма ЕСВ может быть меньше размера минимального страхового взноса, но не может быть меньше 0,5 размера минимального страхового взноса (п.4 раздела III Инструкции № 449).
4 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
С 1 января 2018 года для данной категории плательщиков взнос установлен в размере 22% суммы, определяемой такими плательщиками самостоятельно для себя, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
4. В соответствии с п.12 раздела III Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, равной:
Напомним, размер минимальной зарплаты на 2018 год установлен ст.8 Закона о Госбюджете – 20185 и составляет 3723 грн. в месяц. Следовательно, в текущем году рассматриваемая величина составляет 55845 грн. (см. также комментарий к данному Закону).
5 Закон Украины от 07.12.2017 г. № 2246-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2018 год».
5. Выплата резидентом Украины дохода физическим лицам – нерезидентам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере кинематографии не на территории Украины, не является базой начисления ЕСВ (п.15 раздела III Инструкции № 449).
6. Исчисление сумм ЕСВ физическими лицами – предпринимателями (кроме физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения) и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, производится на основании данных годовых налоговых деклараций (годовой отчетности) и результатов проверок деятельности таких лиц, приведших к увеличению или уменьшению размера дохода, подлежащего обложению НДФЛ. При этом учитывается количество месяцев, в течение которых такие лица находились на учете в качестве плательщика ЕСВ.
Данная категория плательщиков ЕСВ уплачивает единый взнос один раз в квартал до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос. При этом сумма взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за каждый месяц такого квартала (п.4 раздела IV Инструкции № 449).
7. Исключена норма о том, что физические лица – предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, могут платить ЕСВ в виде авансового платежа в размере, который самостоятельно определили, до 20 числа каждого месяца текущего квартала6 (п.5 раздела IV Инструкции № 449).
6 Данное требование содержалось в п.6 раздела IV Инструкции № 449 до изложения ее в новой редакции.
Установлено, что такие плательщики уплачивают ЕСВ, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается взнос.
Приказ № 469 вступает в силу со дня его официального опубликования (п.3 Приказа № 469)7.
7 На дату выхода обзора законодательства Приказ № 469 официально не опубликован.