Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 15.05.2018 г. № 511 (Приказ № 511) изложил в новой редакции Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 4351 (Порядок № 435), в приложениях к которому приведены:
1 Напомним, что ранее в новой редакции изложена Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.04.2015 г. № 449 (см. приказ Минфина Украины от 04.05.2018 г. № 469 и комментарий к нему). См. также приказ Минфина Украины от 29.03.2018 г. № 393 «Об утверждении Изменений в Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и комментарий к нему, Закон Украины от 03.10.2017 г. № 2148-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения пенсий» и комментарий к нему.
2 Это новое название данной формы, предыдущее название (до изложения Порядка № 435 в новой редакции): «Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів».
3 Это новое название данной формы, предыдущее название (до изложения Порядка № 435 в новой редакции): «Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів доходів і зборів».
Рассмотрим основные новшества Порядка № 435.
1. Пункт 2 раздела I Порядка № 435 дополнен определениями новых терминов.
Месячный отчетный период – промежуток времени, начинающийся с первого календарного дня месяца и заканчивающийся последним календарным днем месяца.
Годовой отчетный период – промежуток времени, начинающийся с первого календарного месяца календарного года, заканчивающийся последним календарным месяцем календарного года и отражаемый в годовой отчетности в разрезе календарных месяцев.
Члены фермерского хозяйства – граждане, определенные ст.3 Закона № 9734, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях.
4 Закон Украины от 19.06.2003 г. № 973-IV «О фермерском хозяйстве».
2. Уточнено, что действующим считается последний электронный или бумажный Отчет5, предоставленный страхователем до окончания сроков представления отчетности, определенных Порядком № 435, прошедший все контроли при загрузке в Реестр страхователей и в Реестр застрахованных лиц6 (п.8 раздела II и п.1 раздела V Порядка № 435). Ранее дополнительное условие о прохождении контролей при загрузке в Реестры отсутствовало.
5 Отчет о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (п.1 раздела I Порядка № 435). Имеются в виду формы, приведенные в приложениях 4 – 7 к Порядку № 435 (п.2 раздела IV Порядка № 435).
6 О данных реестрах см. Положение о реестре страхователей, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.11.2014 г. № 1162, Положение о реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, утвержденное постановлением правления ПФУ от 18.06.2014 г. № 10-1 (в редакции постановления правления ПФУ от 27.03.2018 г. № 8-1) соответственно.
3. Физические лица – предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения и члены фермерского хозяйства наряду с физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, обязаны подавать сами за себя Отчет независимо от того, ведут ли они предпринимательскую деятельность, кроме физических лиц – предпринимателей, указанных в п.3 раздела III Порядка № 4357 (п.13 раздела II Порядка № 435).
7 В данной норме указаны физические лица – предприниматели, в т.ч. избравшие упрощенную систему, и члены фермерского хозяйства, получающие пенсию по возрасту или являющиеся лицами с инвалидностью, или достигшие возраста, установленного ст.26 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», и получающие согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица освобождаются от уплаты ЕСВ за себя.
4. Для членов фермерских хозяйств, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях, отчетными периодами являются календарные месяцы, которые формируются и отражаются в годовой отчетности, представляемой до 1 мая года по результатам финансового года. Отчет подается по форме № Д5 с указанием типа формы «початкова» (п.5 раздела III Порядка № 435).
5. В соответствии с п.11 раздела III Порядка № 435 Отчет с указанием типа формы «ліквідаційна» формируют и представляют в орган ГФСУ:
8 В такой же срок указанную отчетность подают физические лица – предприниматели, в т.ч. избравшие упрощенную систему налогообложения, и члены фермерских хозяйств, освобожденные от уплаты ЕСВ, т.к. получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст.26 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», и получают согласно закону пенсию или социальную помощь, при самостоятельном определении базы начисления ЕСВ.
Ранее, сроки представления Отчета с указанием типа формы «ліквідаційна» не устанавливались для перечисленных страхователей.
6. Если в течение отчетного периода лицо (работник) переведено на другую должность или работу у того же страхователя, ему необходимо предоставить Таблицу 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби»9 формы № Д4 (см. п.8 раздела IV Порядка № 435). При этом данная Таблица дополнена новыми графами:
9 Это новое название данной таблицы, предыдущее название (до изложения Порядка № 435 в новой редакции): «Відомості про трудові відносини осіб».
Установлено также, что код классификатора профессий (код КП), код общесоюзного классификатора профессий, должностей и тарифных разрядов (код ЗКППТР), профессиональное название работы выбираются из ДК 003:201010.
10 Национальный классификатор профессий, утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 28.07.2010 г. № 327.
Название должности должно соответствовать записи в трудовой книжке.
Запись о переводе работника на другую должность или работу у того же страхователя вносится в Таблицу 5 в порядке аналогичном внесении записи о приеме на работу. Записи о причинах увольнения должны вноситься в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства со ссылкой на соответствующую статью, пункт закона (например, «п.4 ст.40 КЗпП України»).
Если по данным страхователя в течение отчетного периода не было зафиксировано фактов заключения и расторжения трудовых договоров (гражданско-правовых договоров), изменения должности, сроков прохождения воинской службы или предоставления соответствующего отпуска, Таблица 5 не формируется и не представляется.
7. Уточнено, что если в течение отчетного периода страхователем расторгнут трудовой договор (гражданско-правовой договор) с застрахованным лицом, а затем снова заключен, на такое застрахованное лицо делается две записи в Таблице 5:
8. Перечень типов начислений, проставляемых в графе 10 «Код типу нарахувань» Таблицы 6 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» формы Д4, дополнен новым типом «14», который проставляется в случае отражения суммы разницы между размером минимальной зарплаты и фактически начисленной зарплаты (дохода) за предыдущие периоды в связи с осуществлением перерасчета при увольнении работника за предыдущие периоды, связанные с уточнением дней заранее использованного отпуска (в связи со сторнированием).
При этом уточнено, что тип начислений «13» (сумма разницы между размером минимальной зарплаты и фактически начисленной зарплаты (дохода) за отчетный месяц) применяется (проставляется) для сумм в текущем отчетном месяце за предыдущие месяцы только в следующих случаях:
9. Исключена норма, ранее содержащаяся в п.19 раздела IV Порядка № 435, согласно которой лица, осуществлявшие независимую профессиональную деятельность, получали доход от такой деятельности и одновременно были физическими лицами – предпринимателями (кроме физлиц– предпринимателей на упрощенной системе, являющихся пенсионерами по возрасту или инвалидами и получающие в соответствии с законодательством пенсию по возрасту и социальную помощь) должны были формировать и подавать в орган ГФСУ отдельные Отчеты в соответствии с видом деятельности и выбранной системой налогообложения.
10. Новшества формы № Д4 (кроме тех, которые приведены выше) заключаются, в частности, в следующем:
11. Новшества формы № Д5 заключаются, в частности, в следующем:
Что касается периода, за который впервые следует подавать обновленную форму № Д4, то основываясь на консультацию ГФСУ, изложенную в письме от 08.11.2016 г. № 35758/7/99-99-13-02-01-17 можно говорить о том, что данную форму необходимо будет подавать начиная с отчетности за август 2018 года.
Напомним, в данном письме ГФСУ указала, что согласно части четвертой ст.8 Закона № 246411, порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется этим Законом, а в части администрирования – НКУ12, и принятыми в соответствии с ними нормативно-правовыми актами. В свою очередь согласно абзацу второму п.46.6 ст.46 НКУ до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
11 Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».
12 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Поскольку обнародование (официальное опубликование) Приказа № 511 состоялось 6 июля 2018 года, то есть в отчетном периоде – июль, обновленную форму следует подавать, начиная с отчетности за август 2018 года (последний день представления – 20 сентября 2018 года).
Приказ № 511 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, – 1 августа 2018 года (п.3 Приказа № 511)13.
13 Приказ № 511 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 06.07.2018 г. № 51.