Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 23.11.2018 г. № 2628-VIII (Закон № 2628) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и некоторые другие законодательные акты. Рассмотрим основные новшества.
1. В случае ликвидации налогоплательщика первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, за период его деятельности не менее 1095 дней (2555 дней – для документов и информации, необходимой для осуществления налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии со ст.39 НКУ), предшествующих дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив (п.44.3 ст.44 НКУ дополнен новым абзацем).
2. Налогоплательщик имеет право подать контролирующему органу, проводившему проверку, возражения и/или дополнительные документы, подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, в течение 10 (ранее – 5) рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта проверки (изменения внесены в абзац второй п.44.7 ст.44 НКУ).
3. Жалоба подается в вышестоящий контролирующий орган в письменной форме (при необходимости – с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает необходимым предоставить с учетом требований п.44.6 ст.44 НКУ) в течение 10 рабочих дней (ранее – календарных), следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или иного обжалуемого решения контролирующего органа (изменения внесены в абзац первый п.56.3 ст.56 НКУ).
4. В случае несогласия налогоплательщика или его представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои возражения и/или дополнительные документы в порядке, определенном п.44.7 ст.44 НКУ, в контролирующий орган, проводивший проверку налогоплательщика в течение 10 (ранее – 5) рабочих дней со дня, следующего за днем получения акта (справки) (внесены изменения в абзац первый п.86.7 ст.86 НКУ).
5. Налоговое уведомление-решение принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа в течение 15 (ранее – 10) рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику, его представителю или лицу, осуществлявшему расчетные операции, акта проверки в порядке, предусмотренном ст.58 НКУ, для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений (внесены изменения в абзац первый п.86.8 ст.86 НКУ).
6. Согласно изменениям, внесенным в пп.129.1.3 ст.129 НКУ при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в т.ч. в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок согласно ст.50 НКУ, начисление пени начинается по истечении 90 календарных дней (270 календарных дней в случае осуществления налогоплательщиком самостоятельной корректировки согласно пп.39.5.4 ст.39 НКУ), следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства. Соответственно, п.129.9 ст.129 НКУ, в котором речь шла о неначислении пени в случае самостоятельного исправления ошибок налогоплательщиком и внесения в связи с этим изменений в налоговую отчетность в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ, исключен.
На суммы денежного обязательства, определенного пп.129.1.3 ст.129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня (с 271 календарного дня при осуществлении налогоплательщиком самостоятельной корректировки в соответствии с пп.39.5.4 ст.39 НКУ), следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (см. изменения, внесенные в абзац второй пп.129.4 ст.129 НКУ). При этом день погашения денежного обязательства не учитывается при исчисления пени, как это было ранее.
Подпункт 39.2.2. ст.39 НКУ дополнен новыми пп.39.2.2.9 – пп.39.2.2.11, согласно которым при определении сопоставимости коммерческих и/или финансовых условий сопоставимых операций с условиями контролируемой операции также могут учитываться характеристики активов, использованных сторонами в контролируемой операции, в частности, но не исключительно:
Определение и анализ влияния нематериальных активов на условия контролируемой и сопоставимых операций осуществляются с учетом, в частности, но не исключительно:
Если фактические условия осуществленной контролируемой операции не соответствуют условиям заключенного (письменного) договора и/или фактические действия сторон контролируемой операции и фактические обстоятельства ее проведения отличаются от условий такого договора, коммерческие и/или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования определяются согласно фактическим действиями сторон операции и фактическим условиями ее проведения.
Если контролируемая операция фактически осуществлена, но документально не оформлена (не подтверждена), для целей трансфертного ценообразования она должна рассматриваться в соответствии с фактическим поведением сторон операции и фактическими условиями ее проведения, в частности, учитываются функции, фактически выполненные сторонами операции, активы, фактически использованные, и риски, фактически принятые на себя и контролированные каждой из сторон.
1. Предприятие, учреждение и организация признаются неприбыльными в соответствии с требованиями п.133.4 ст.133 НКУ только для целей взимания налога на прибыль (см. пп.133.4.1 ст.133 НКУ).
2. Стоимость объектов основных средств группы 4 (машины и оборудование), указанная в пп.138.3.3 ст.138 НКУ, приведена в соответствие с определением термина «основные средства» (пп.14.1.138 ст.14 НКУ).
3. Определено, что требования п.138.1 – 138.3 ст.138 НКУ не применяются к операциям с активами на право пользования по договорам аренды (ст.138 НКУ дополнена новым п.138.4). На указанные операции не распространяются также соответствующие нормы пп.140.5.4 ст.140 НКУ).
Под активом на право пользования следует понимать признанный арендатором согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности актив, представляющий право арендатора использовать базовый актив в течение срока аренды (ст.14 НКУ дополнена новым пп.14.1.12).
1. Сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), выплачиваемой ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом пп.169.4.1 ст.169 НКУ, не подлежит налогообложению независимо от источника выплаты (изменения внесены в пп.165.1.26 ст.165 НКУ). Ранее не подлежала налогообложению только стипендия (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), выплачиваемая исключительно из бюджета.
2. Стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога в части, не превышающей 25% одной минимальной зарплаты1 (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (см. новую редакцию пп.165.1.39 ст.165 НКУ). Таким образом, теперь не подлежит налогообложению стоимость подарка (ее часть) в пределах 25% минимальной зарплаты, а с суммы превышения взимается НДФЛ на общих основаниях. Ранее не включалась в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарка, если она не превышала указанного размера.
1 Законом Украины от 23.11.2018 г. № 2629-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2019 год» на 1 января 2019 года минимальная зарплата установлена в размере 4173 грн. (см. комментарий к этому Закону), т.е. в 2019 году необлагаемая часть подарка составляет 1043,25 грн. (4173 грн. × 25%).
3. Военный сбор не взимается с суммы дохода, полученной плательщиком налога за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом черных металлов (код 7204 согласно УКТ ВЭД), лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 10 21 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД) и лом драгоценных металлов, проданный НБУ (изменения внесены в пп.1.7 п.161 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).
1. В новой редакции изложено определение термина «акцизный склад», приведенное в пп.14.1.6 ст.14 НКУ. В указанной норме приведен также перечень объектов (мест), которые не являются акцизным складом (к таким, в частности, относится топливный бак как емкость для хранения топлива непосредственно в транспортном средстве или техническом оборудовании, устройстве).
Кроме того, ст.14 НКУ дополнена новым пп.14.1.61, в котором приведено определение термина «акцизный склад передвижной»2, согласно которого таким складом является транспортное средство (автомобильное, железнодорожное, морское, речное, воздушное, магистральный трубопровод), на котором перемещается и/или хранится горючее или спирт этиловый на таможенной территории Украины, а также случаи, при которых транспортное средство приобретает статус такого акцизного склада.
2 Статья 14 НКУ также дополнена новым пп.14.1.2241, в котором содержится определение термина «распорядитель акцизного склада передвижного».
Не является акцизным складом передвижным транспортное средство, используемое субъектом хозяйствования, не являющимся распорядителем акцизного склада, для перемещения на таможенной территории Украины собственного топлива или спирта этилового для нужд собственного потребления или промышленной переработки.
2. Изменениями, внесенными в пп.14.1.212 ст.14 НКУ установлено, что реализация топлива или спирта этилового для целей раздела VI «Акцизный налог» НКУ – это любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива или спирта этилового с переходом права собственности на такое топливо или спирт этиловый или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:
Термин «реализация спирта этилового» применяется исключительно для субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность по производству спирта этилового.
Не считаются реализацией топлива операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины:
Как видим, определение термина «реализация топлива» подверглось существенным изменениям. Что касается определения термина «реализация спирта этилового», то ранее в НКУ оно отсутствовало вообще. При этом под спиртом этиловым теперь следует понимать все виды ректифицированного и дистиллированного спирта этилового, биоэтанол, другие виды спирта этилового, указанные в товарных позициях 2207 и 2208 по УКТ ВЭД (пп.14.1.237 ст.14 НКУ изложен в новой редакции).
Штрафы, предусмотренные ст.1202, 1281 НКУ, будут налагаться за соответствующие нарушения и на субъектов реализации спирта этилового.
3. Лица, реализующие спирт этиловый, наряду с лицами, реализующими топливо, выделены в отдельную группу плательщиков акцизного налога (пп.212.1.15 ст.212 НКУ) и подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков этого налога органами ГФСУ по своему местонахождению (месту проживания) до начала реализации спирта этилового (пп.212.3.4 ст.212 НКУ). При этом наряду с уже действующей системой электронного администрирования реализации топлива, вводится система электронного администрирования реализации спирта этилового (пп.232.1 ст.232 НКУ).
1. Для целей взимания туристического сбора туризм подразделяется на внутренний и въездной.
Внутренний туризм – перемещение в пределах территории Украины граждан Украины и/или лиц, постоянно проживающих на территории Украины, в познавательных, профессионально-деловых или иных целях.
Въездной туризм – прибытие на территорию Украины и/или перемещение в пределах территории Украины лиц, постоянно не проживающих на территории Украины, в познавательных, профессионально-деловых или иных целях (ст.14 НКУ дополнена новым пп.14.1.277).
2. Новой редакцией пп.268.3.1 ст.268 НКУ определено, что ставка туристического сбора устанавливается по решению соответствующего сельского, поселкового, городского совета или совета объединенной территориальной общины, созданной в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин, за каждые сутки временного размещения лица в местах проживания (ночлега), определенных пп.268.5.1 ст.268 НКУ, в размере:
Учитывая размер минимальной зарплаты, установленной Законом о Госбюджете – 2019 на 1 января 2019 года, ставка сбора в 2019 году составляет до 20,87 грн. для внутреннего туризма (4173 грн. × 0,5%), до 208,65 грн. для въездного туризма (4173 грн. × 5%).
До внесения изменений ставка сбора устанавливалась в размере от 0,5% до 1% базы взимания сбора.
3. Согласно изменениям, внесенным в пп.268.2.2 ст.268 НКУ, не являются плательщиками туристического сбора члены семьи физического лица первой и/или второй степени родства3, временно размещенные таким физическим лицом в местах проживания (ночевки)4, принадлежащих ему на праве собственности или на праве пользования по договору найма.
3 Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети такого физического лица, в том числе усыновленные. Членами семьи физического лица второй степени родства считаются его родные братья и сестры, его бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки (пп.14.1.263 ст.14 НКУ).
4 Имеется в виду жилой дом, пристройка к жилому дому, квартира, коттедж, комната, садовый дом, дачный дом, любые другие объекты, используемые для временного проживания (ночлега) (пп.«б» пп.268.5.1 ст.268 НКУ).
4. Плательщики сбора уплачивают сумму сбора авансовым взносом перед временным размещением в местах проживания (ночлега) налоговым агентам. Налоговые агенты уплачивают сбор по своему местонахождению ежеквартально, в определенный для квартального отчетного (налогового) периода срок и согласно квартальной налоговой декларации5, или авансовыми взносами до 30 числа (включительно) каждого месяца (в феврале – до 28 (29) включительно). Налоговые агенты, уплачивающие сбор авансовыми взносами, отражают в налоговой декларации за отчетный (налоговый) квартал суммы начисленных ежемесячных авансовых взносов. Окончательная сумма сбора (с учетом фактически внесенных авансовых платежей), уплачивается такими налоговыми агентами в сроки, определенные для квартального отчетного (налогового) периода (пп.268.6.1 и 268.7.1 ст.268 НКУ изложены в новой редакции).
5 На дату выхода обзора законодательства действующей является Податкова декларація з туристичного збору (форма утверждена приказом Минфина Украины от 09.07.2015 г. № 636). Учитывая рассматриваемые новшества, в данную форму должны быть внесены соответствующие изменения или должна быть утверждена новая форма.
5. В случае досрочного ухода (выезда) лица, уплатившего туристический сбор, с территории соответствующей административно-территориальной единицы, сумма излишне уплаченного сбора подлежит возврату такому лицу в установленном НКУ порядке (пп.268.6.3 ст.268 НКУ изложен в новой редакции).
1. Согласно новой редакции п.277.1 ст.277 НКУ ставка земельного налога устанавливается:
2. Индекс потребительских цен за 2017-2023 годы, используемый для определения коэффициента индексации нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения, применяется со значением 100% (внесены изменения в п.9 подраздела 6 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ).
1. Изменения, внесенные в Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X (КоАП).
Существенно увеличены штрафы, предусмотренные ст.156 КоАП (нарушение правил торговли пивом, алкогольными, слабоалкогольными напитками и табачными изделиями).
КоАП дополнен новой ст.16317 «Нарушения порядка взимания и уплаты туристического сбора», согласной которой штрафы налагаются за:
В соответствии с новыми четвертой и пятой частями ст.164 КоАП штрафы налагаются за:
6 Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.
2. Изменения, внесенные в Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» (Закон № 481) (изменения вступят в силу с 01.07 2019 года).
Установлено, что рассматриваемый Закон определяет также основные принципы государственной политики по регулированию производства, экспорта, импорта, оптовой и розничной торговли зерновым дистиллятом, биоэтанолом и топливом.
Статья 1 Закона № 481 дополнена определениями таких терминов, как «место производства топлива», «место хранения топлива», «место оптовой торговли топливом», «место розничной торговли топливом», «оптовая торговля топливом», «розничная торговля топливом», «Единый государственный реестр субъектов хозяйствования, получивших лицензии на право производства, хранения, оптовой и розничной торговли топливом, и мест производства, хранения, оптовой и розничной торговле топливом» и др.
Производство топлива осуществляется субъектами хозяйствования независимо от формы собственности при наличии лицензии на право производства топлива (внесены изменения в ст.2 Закона № 481). Перечень документов (копий), которые необходимо предоставить для получения такой лицензии, приведен в ст.3 Закона № 481.
Рассматриваемый Закон № 481 дополнен ст.71 «Особенности отпуска и получения спирта этилового для производства продукции химического и технического назначения, парфюмерно-косметической продукции, уксуса из пищевого сырья».
3. Изменения, внесенные в Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (Закон № 2464).
Согласно новой редакции части тринадцатой ст.8 Закона № 2464 физические лица – предприниматели, в т.ч. избравшие упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, теперь уплачивают ЕСВ в размере 8,41% (а не 22% как ранее) определенной п.1 части первой ст.7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью.
Закон № 2628 вступил в силу 1 января 2019 года, кроме отдельных его норм (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закон № 2628)7.
7 Закон № 2628 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 12.12.2018 г. № 237-238. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2628-19.