Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 19.09.2019 г. № 116-IX1 (Закон № 116) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) относительно объединения отчетности по ЕСВ и НДФЛ (единому налогу):
1 По мнению авторов соответствующего законопроекта в большинстве случаев база начисления ЕСВ совпадает с базой начисления НДФЛ в виде зарплаты и вознаграждения по ГПД. Поэтому предложено объединить отчетность по этим платежам, что, в свою очередь, позволит сократить количество отчетов для налогоплательщиков/страхователей (см. пояснительную записку к законопроекту от 29.08.2019 г. № 1072, размещенную на официальном портале ВРУ по адресу: http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=66301).
1. Внесены изменения в определение термина «налоговая декларация, расчет, отчет», приведенное в п.46.1 ст.46 НКУ.
Налоговая декларация, расчет, отчет (налоговая декларация) – документ, представляемые налогоплательщиком (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства или отражаются объемы операции (операций), доходов (прибыли), по которым налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога, а также суммы начисленного единого взноса.
Таким образом, отчетность о начислении ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ (единому налогу)2 является налоговой декларацией со всеми вытекающими отсюда последствиями.
2 Подробнее об объединении отчетности по ЕСВ и НДФЛ (единому налогу) см. также Закон Украины от 19.09.2019 г. № 115-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» относительно представления единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налога на доходы физических лиц» и комментарий к нему.
2. Новой редакцией п.51.1 ст.51 НКУ установлено, что налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, плательщики ЕСВ обязаны представлять органам ГНСУ в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, с разбивкой по месяцам отчетного квартала.
Иначе говоря, единая отчетность будет составляться и представляться ежеквартально (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала) с разбивкой по месяцам3.
3 Данную форму должен утвердить Минфин Украины (на дату выхода обзора законодательства форма не утверждена).
3. Согласно новой редакции абзаца первого пп.119.2 ст.119 НКУ непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного из них налога, суммы начисленного единого взноса, а также суммы полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги), если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению налоговых обязательств плательщика налога, уменьшению сумм ЕСВ и/или к изменению плательщика налога (застрахованного лица) влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн (за повторное нарушение – 1020 грн.). Помимо этого, новой редакцией не предусматривается наложение указанных штрафов в случае, если недостоверные сведения привели к увеличению налоговых обязательств, как это предусмотрено действующей редакцией данной нормы.
Также в новой редакции изложен абзац пятый пп.119.2 ст.119 НКУ, согласно которому предусмотренные пп.119.2 ст.119 НКУ штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного из них налога, суммы начисленного единого взноса, а также суммы полученной оплаты от физических лиц за товары (работы, услуги) возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п.169.4 ст.169 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст.50 НКУ.
4. Статья 176 НКУ теперь предусматривает «обеспечение выполнения налоговых обязательств и обязательств по единому взносу» (в новой редакции изложено ее название).
Согласно новой редакции пп.«б» п.176.2 НКУ налоговые агенты и плательщики ЕСВ обязаны представлять в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (с разбивкой по месяцам отчетного квартала), в орган ГНСУ по основному месту учета. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Внедрение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
В случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в орган ГНСУ по основному месту учета.
5. Физические лица – предприниматели и лица, осуществляющие независимую предпринимательскую деятельность, представляют годовую налоговую декларацию, в которой наряду с доходами от осуществления своей деятельности указывают сведения о суммах ЕСВ, начисленного на доходы от предпринимательской (независимой профессиональной) деятельности в установленных размерах (внесены изменения в абзац первый п.177.11 ст.177 и п.178.7 ст.178 НКУ).
Напомним, в настоящее время физические лица – предприниматели на общей системе налогообложения и лица, осуществляющие независимую предпринимательскую деятельность, составляют и представляют в органы ГНСУ декларацию о доходах4, форма которой не предусматривает указания в ней сумм ЕСВ. Поэтому данная форма будет изменена или утверждена новая.
4 Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи (форма утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859, в редакции приказа Минфина Украины от 25.04.2019 г. № 177, см. комментарий).
6. Согласно изменениям, внесенным в абзац первый п.296.2 ст.296 НКУ, плательщики единого налога первой и второй групп представляют в орган ГНСУ налоговую декларацию в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п.295.1 ст.295 НКУ, а также сведения о суммах ЕСВ, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.
Напомним, в настоящее время плательщики единого налога первой – третьей групп, составляют и представляют в органы ГНСУ декларацию по единому налогу5, форма которой не предусматривает указания в ней сумм ЕСВ. Поэтому данная форма скорее всего тоже будет изменена или утверждена новая.
5 Здесь и далее имеется в виду Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (форма утверждена приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578).
7. Новым абзацем п.296.3 ст.296 НКУ установлено, что плательщики единого налога третьей группы (физические лица) в составе декларации по единому налогу за IV квартал налогового (отчетного) года представляют также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.
Закон № 116 вступает в силу 1 января 2021 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 116)6.
6 Закон № 116 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 25.09.2019 г. № 183. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/116-20.