Верховная Рада Украины внесла существенные изменения в Налоговый кодекс Украины относительно администрирования акцизного налога :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Закон Украины от 18.12.2019 г. № 391-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования акцизного налога»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 18.12.2019 г. № 391-IX¹ (Закон № 391) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) и некоторые другие законодательные акты Украины относительно администрирования акцизного налога.

¹ О данном Законе см. информацию, размещенную на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://rada.gov.ua/news/Novyny/185247.html, а также на официальном портале территориальных органов ГНС в Ивано-Франковской области по адресам: https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/403156.html и https://if.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/403697.html.

Рассмотрим основные изменения.

1. Акцизные склады передвижные.

Установлено, что транспортное средство, в котором перемещается и/или хранится топливо или спирт этиловый, право собственности на которые принадлежит нескольким распорядителям акцизного склада передвижного, является несколькими акцизными складами передвижными, количество которых равно количеству владельцев топлива или спирта этилового, перемещаемых и/или хранящихся в таком транспортном средстве.

Транспортное средство, в котором перемещается и/или хранится топливо или спирт этиловый, право собственности на которые переходит от одного субъекта хозяйствования к другому, считается другим акцизным складом передвижным (пп.14.1.6¹ ст.14 НКУ дополнен новыми абзацами).

При этом, не является акцизным складом передвижным:

транспортное средство, используемое субъектом хозяйствования, не являющимся распорядителем акцизного склада и плательщиком акцизного налога, для перемещения на таможенной территории Украины собственного топлива или спирта этилового для нужд собственного потребления или промышленной переработки;
топливный бак транспортного средства (см. новую редакцию абзаца восьмого пп.14.1.6¹ ст.14 НКУ).

2. Собственное потребление топлива.

Изменениями, внесенными в пп.14.1.212 ст.14 НКУ определено, что к собственному потреблению также относятся операции по заправке топливом по договорам подряда при одновременном выполнении следующих условий:

Заказчики по таким договорам не осуществляют реализацию топлива другим лицам, кроме реализации бензола за пределами таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта;
Заправка осуществляется в топливный бак машин, механизмов, техники и оборудования для агропромышленного комплекса, топливный бак транспортных средств специального назначения или топливный бак специального оборудования или устройства:

предназначенные для выполнения работ на землях сельскохозяйственного и лесного назначения, на землях, предоставленных горным предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, а также для выполнения работ по строительству дорог;
принадлежащие другим лицам;
выполняющие работы в течение срока действия договора подряда исключительно на указанных в этом пункте землях, находящихся в собственности или пользовании заказчика

Транспортные средства, осуществляющие заправку в топливный бак машин, механизмов, техники и оборудования для агропромышленного комплекса, в топливный бак транспортных средств специального назначения или в топливный бак специального оборудования или устройства, указанные в п.2, должны быть оборудованы расходомерами-счетчиками на каждом месте отпуска топлива наливом с такого транспортного средства.

Напомним, что не являются реализацией топлива операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины, в частности, при использовании топлива субъектами хозяйствования, не являющимися распорядителями акцизного склада/акцизного склада передвижного, переданного (отпущенного, отгруженного) плательщиком акцизного налога таким субъектам хозяйствования исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

3. Штрафные (финансовые) санкции.

Согласно новой редакции пп.120².1 ст.120² НКУ нарушение плательщиками акцизного налога предельных сроков регистрации первых экземпляров акцизных накладных/первых экземпляров расчетов корректировки к акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных (Реестр) или отсутствие их составления или регистрации в таком Реестре, установленных по результатам проведения документальной проверки, влечет наложение штрафа в размере от 2 до 40% суммы акцизного налога с соответствующих объемов топлива или спирта этилового, на которые не составлены или не зарегистрированы акцизные накладные в зависимости от сроков нарушения регистрации или отсутствия регистрации.

Установлено также, что при регистрации первого экземпляра акцизной накладной/первого экземпляра расчета корректировки в Реестре, за отсутствие регистрации которых к плательщику акцизного налога был применен штраф, предусмотренный п.120².2 или п.120².1 ст.120 НКУ, штрафы за нарушение предельных сроков регистрации первого экземпляра такой акцизной накладной/такого первого экземпляра расчета корректировки в Реестре, предусмотренные п.120².1 ст.120 НКУ, не применяются.

Кроме того, согласно изменениям, внесенным в п.18 подраздела 5 раздела ХХ «Заключительные положения» НКУ, нормы п.128¹.1 ст.128 НКУ применяются к соответствующим лицам с 1 апреля 2020 года, а не с 1 января 2020 года, как было ранее.

Также установлено, что нормы п.128¹.1 ст.128 НКУ применяются с 1 июля 2020 года к распорядителям акцизного склада, которые до 1 июля 2019 года не подпадали под определение плательщика налога согласно п.212.1 ст.212 НКУ (независимо от общей вместимости резервуаров, расположенных на акцизном складе таких распорядителей), а также к отечественным предприятиям, на которых осуществляется деятельность по переработке нефти, газового конденсата, природного газа и их смеси в целях извлечения целевых компонентов (сырья), предусматривающая полный технологический цикл их переработки в готовую продукцию (топливо).

4. Плательщики акцизного налога.

Уточнено, что субъекты хозяйствования и постоянные представительства, использующие товары (продукцию), коды УКТ ВЭД которых не указаны в пп.215.3.4 ст.215 НКУ (кроме природного газа в газообразном состоянии – 2711 21 00 00 по УКТ ВЭД), в качестве топлива для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом являются плательщиками акцизного налога (ст.212 НКУ дополнена пп.212.1.16).

При этом внесены соответствующие изменения в п.213.1 ст.213 НКУ (относительно расширения перечня объектов налогообложения), в п.215.1 ст.215 НКУ (относительно расширения перечня подакцизных товаров) и в другие нормы.

5. Акцизные накладные.

Согласно изменениям, внесенным в п.231.1 ст.231 НКУ, в акцизной накладной в соответствующих случаях нужно указывать следующие реквизиты:

признак для сводных акцизных накладных;
признак относительно реализации топлива в топливный бак транспортного средства плательщика налога через топливораздаточную или маслораздаточную колонку с акцизного склада, не являющегося местом розничной торговли топливом;
признак относительно реализации топлива с акцизного склада передвижного в топливный бак транспортного средства, оборудования или устройства.

Также установлено, что при переходе права собственности от одного субъекта хозяйствования к другому на топливо, находящееся в транспортном средстве, меняется распорядитель акцизного склада передвижного, а транспортное средство становится другим акцизным складом передвижным и на такую операцию необходимо составлять акцизную накладную.

6. Изменения, внесенные в Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и топлива» (Закон № 481), в частности:

субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную, оптовую торговлю топливом или хранение топлива исключительно в потребительской таре до 5 литров, лицензию на розничную или оптовую торговлю топливом или лицензию на хранение топлива не получают (ст.15 Закона № 481);
предоставление услуг по хранению топлива другим субъектам хозяйствования и/или реализация топлива другим лицам на основании лицензии на хранение топлива, полученной в соответствии с абзацем вторым части сорок первой ст.15 Закона № 481, карается штрафом в размере 500 тыс. грн. (часть вторая ст.17 Закона № 481);
финансовая санкция в виде штрафа, предусмотренная ст.17 Закона № 481, в случае хранения топлива без наличия соответствующей лицензии не применяется к субъектам хозяйствования до 31 марта 2020 года (ранее – до 31 декабря 2019 года).

7. Изменения, внесенные в Закон Украины от 23.11.2018 г. № 2628-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов»².

² См. комментарий к данному Закону.

Установлено, что нормы данного Закона относительно дополнения НКУ ст.233 «Сопоставление показателей объемов оборота и остатков топлива, показателей объемов оборота спирта этилового» вступают в силу с 1 апреля 2020 года (ранее – с 1 января 2020 года). В период с 1 апреля 2020 года по 1 июля 2020 года автоматическое сопоставление показателей объемов оборота и остатков топлива, показателей объемов оборота спирта этилового осуществляется в тестовом режиме.

Закон № 391 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования, – 29 декабря 2019 года (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 391)³.

³ Закон № 391 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 28.12.2019 г. № 251. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/391-20.