Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 30.03.2020 г. № 540-IX1 (Закон № 540) внесла очередные изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19).
1 Данным Законом внесены существенные изменения и в другие законодательные акты Украины, которые будут рассмотрены в следующих обзорах законодательства.
Рассмотрим основные из них.
1. Упрощенная система налогообложения.
Изменениями, внесенными в п.291.4 ст.291 НКУ, увеличен объем дохода, дающий право применять упрощенную систему налогообложения. Теперь он составляет:
Обращаем внимание, что из Закона № 1292 исключена норма о внесении изменений в пп.2 п.291.4 ст.291 НКУ, согласно которой с 1 января 2021 года до 2,5 млн. грн. увеличивался предельный объем годового дохода для плательщиков единого налога второй группы (физических лиц – предпринимателей) (см. комментарий к Закону № 129).
2 Закон Украины от 20.09.2019 г. № 129-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг».
2. Налог на доходы физических лиц.
Согласно новому п.11 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ по результатам 2020 года в налоговую скидку в полном объеме без учета ограничений, определенных в пп.166.3.2 ст.166 НКУ, включаются:
Перечисленное оборудование, материалы и другое имущество (их стоимость) должны быть включены в перечень КМУ и добровольно переданы (перечислены) общественным объединениям и/или благотворительным организациям, и/или МОЗ Украины, и/или другим центральным органам исполнительной власти, реализующим государственную политику в сферах санитарного и эпидемического благополучия населения, контроля качества и безопасности лекарственных средств, противодействия ВИЧ-инфекции/СПИДу и другим социально опасным заболеваниям, и/или лицу, уполномоченному на осуществление закупок в сфере охраны здоровья, и/или учреждениям здравоохранения государственной и/или коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций в течение карантина, введенного КМУ в порядке, установленном законом, на всей территории Украины в целях предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19)3 (карантин).
3 В период с 12 марта по 24 апреля 2020 года на всей территории Украины установлен карантин и введены соответствующие ограничительные меры (см. постановление КМУ от 02.04.2020 г. № 255 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 11 марта 2020 г. № 211» и комментарий к нему).
3. Налог на прибыль предприятий.
Изменениями, внесенными в подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, установлены преференции для плательщиков налога на прибыль, перечисляющих (предоставляющих) денежные средства (товары) неприбыльным организациям в течение действия карантина.
Также установлены преференции для плательщиков налога на прибыль, получающих помощь от юридических и физических лиц в течение действия карантина (подробнее см. Информационное письмо № 84).
4 Информационное письмо ГНСУ от 03.04.2020 г. № 8. С текстом данного письма можно ознакомиться на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/media-tsentr/novini/414205.html.
4. Налог на добавленную стоимость.
Законом № 530 подраздел 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен п.71, согласно которому временно освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины лекарственных средств, медизделий и/или медицинского оборудования, необходимых для выполнения мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения, локализацию и ликвидацию вспышек, эпидемий и пандемий коронавирусной болезни (COVID-19) (см. комментарий к Закону № 530). Перечень таких не облагаемых НДС товаров определен постановлением КМУ от 20.03.2020 г. № 224 (см. комментарий к Постановлению № 224).
Теперь Законом № 540 данный пункт изложен в новой редакции, вследствие чего, от налогообложения временно освободили не только операции по ввозу лекарственных средств, медизделий и/или медицинского оборудования, но и операции по их поставке на таможенной территории Украины. Кроме того, согласно второму абзацу данного пункта при осуществлении льготных операций по поставке данных товаров нормы п.198.5 ст.198 и п.199.1 ст.199 НКУ не применяются. То есть признавать так называемую «условную поставку» товаров/услуг, используемых в таких необлагаемых операциях, налогоплательщикам не нужно. Данные нормы, т.е., новая редакция п.71, действуют с 17.03.2020 г. (об этом указано в абзаце третьем данного пункта) и будут действовать до последнего календарного дня месяца, в котором заканчивается действие карантина.
Помимо этого, Законом № 540 подраздел 2 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.72, согласно которому объемы операций по поставке лекарственных средств, медизделий и/или медицинского оборудования, указанные в п.71, а также объемы операций, указанные в пп.197.1.15 ст.197 НКУ, не учитываются при расчете объемов налогооблагаемых операций для обязательной регистрации плательщиком НДС5. Однако такое ограничение распространяется лишь на конкретных субъектов – на общественные объединения и/или благотворительные организации. При этом, также как и нормы п.71, нормы п.72 действуют, начиная с 17.03.2020 г. и до последнего календарного дня месяца, в котором заканчивается действие карантина (подробнее см. Информационное письмо № 8).
5 На сегодняшний день для обязательной регистрации плательщиком НДС объем облагаемых НДС операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев должен превысить 1 млн. грн. без учета НДС.
5. Налоговые проверки и штрафные санкции.
Законом № 5336 подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ дополнен рядом норм, в частности п.521, согласно которому за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 года, штрафные санкции не применяются, кроме санкций за нарушения, перечень которых приведен в данной норме (подробнее см. комментарий к Закону № 533).
6 Закон Украины от 17.03.2020 г. № 533-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)».
Закон № 540 изменениями, внесенными в п.521 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, дополнил данный перечень новыми нарушениями. Это нарушения законодательства в части:
Также Законом № 540 внесены изменения и в п.522 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, которым установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок на период с 18 марта по 31 мая 2020 года, кроме документальных внеплановых проверок по основаниям, определенным пп.78.1.8 ст.78 НКУ. Согласно данным изменениям указанный мораторий не распространяется также и на фактические проверки в части нарушения установленного порядка:
Кроме того, установлено, что камеральная проверка налоговой декларации (кроме налоговой декларации по НДС) за отчетные (налоговые) периоды март – май 2020 года, или уточняющих расчетов (кроме уточняющих расчетов по НДС), представленных налогоплательщиками в течение марта – мая 2020 года, может быть проведена только в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока их представления, а если такие документы представлены позже, – за днем их фактического представления.
6. Плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности).
Новой редакцией п.524 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлено, что за период с 1 по 31 марта 2020 года (ранее – за период с 1 марта по 30 апреля 2020 года) не начисляется и не уплачивается плата за землю за земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (в том числе на условиях аренды) физических или юридических лиц, и использующиеся ими в хозяйственной деятельности.
Плательщики платы за землю (кроме физических лиц), представившие согласно п.286.2 ст.286 НКУ налоговую декларацию7, имеют право представить уточняющую налоговую декларацию с корректировкой налогового обязательства за март 2020 года.
7 Имеется в виду Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (форма утверждена приказом Минфина Украины от 16.06.2015 г. № 560, в редакции приказа Минфина Украины 23.01.2017 г. № 9).
Плательщики платы за землю, которые в марте или апреле 2020 года представили уточняющую налоговую декларацию по уменьшению платы за апрель 2020 года (как это предусматривалось предыдущей редакцией рассматриваемой нормы), обязаны не позднее 30 апреля 2020 года представить уточняющие налоговые декларации с соответствующими корректировками налогового обязательства. В случае представления таких уточняющих деклараций к плательщикам платы за землю не применяются санкции, определенные ст.50 и п.120.2 ст.120 НКУ, за внесение изменений в части увеличения налоговых обязательств за апрель 2020 года.
Также установлено, что плательщики платы за землю, определяющие обязательства в налоговых декларациях, уплачивают плату за землю за апрель 2020 года в полном объеме по местонахождению земельного участка в срок до 30 июня 2020 года без начисления пени и штрафных санкций, предусмотренных НКУ за нарушение общеустановленных сроков уплаты налоговых обязательств.
7. Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.
Согласно новой редакции п.525 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ объекты нежилой недвижимости, находящиеся в собственности физических или юридических лиц, не являются объектом налогообложения согласно ст.266 НКУ за период с 1 по 31 марта 2020 года (ранее – за период с 1 марта по 30 апреля 2020 года).
Плательщики налога (кроме физических лиц), представившие согласно пп.266.7.5 ст.266 НКУ налоговую декларацию8, имеют право представить уточняющую налоговую декларацию с корректировкой налогового обязательства за март 2020 года.
8 Имеется в виду Податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (форма утверждена приказом Минфина Украины от 10.04.2015 г. № 408, в редакции приказа Минфина Украины от 15.11.2018 г. № 897).
Плательщики налога, которые в марте или апреле 2020 года представили уточняющую налоговую декларацию по уменьшению налогового обязательства за апрель 2020 года (как это предусматривалось предыдущей редакцией рассматриваемой нормы) обязаны не позднее 30 апреля 2020 года представить уточняющие налоговые декларации с соответствующими корректировками налогового обязательства. В случае представления таких уточняющих деклараций к плательщикам налога не применяются санкции, определенные ст.50 и п.120.2 ст.120 НКУ, за внесение изменений в части увеличения налоговых обязательств за апрель 2020 года.
Также установлено, что плательщики налога, определяющие обязательства в налоговых декларациях, уплачивают налог за апрель 2020 года в полном объеме по местонахождению объекта нежилой недвижимости в срок до 30 июня 2020 года9 без начисления пени и штрафных санкций, предусмотренных НКУ за нарушение общеустановленных сроков уплаты налоговых обязательств.
9 Судя по всему здесь допущена неточность. Общими нормами НКУ для юридических лиц предусмотрена ежеквартальная уплата налога (см. пп.«б» п.266.10.1 ст.266 НКУ), то есть уплата налога за апрель должна быть произведена в составе авансовых взносов за II квартал – в срок до 30 июля (а не до 30 июня). Из чего следует, что в данном случае законодатель фактически ужесточает условия уплаты налога, который к тому же не уплачивается отдельно за каждый месяц.
8. Остановка течения сроков.
Согласно новому п.528 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ временно, на период до 31 мая 2020 года (включительно), останавливается течение сроков, установленных ст.56 НКУ (в части процедуры административного обжалования) по жалобам налогоплательщиков (кроме жалоб относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения НДС), поступившим (которые поступят) до 31 мая 2020 года и/или которые не рассмотрены по состоянию на 18 марта 2020 года.
Такая остановка сроков не влечет за собой каких-либо последствий, предусмотренных ст.56, ст.52-53 НКУ (о предоставлении органами ГНСУ индивидуальных налоговых консультаций в письменной форме), ст.73 и ст.78 НКУ (о предоставлении налогоплательщиками ответов на запросы органов ГНСУ (кроме запросов относительно законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или отрицательного значения НДС), поступивших (которые поступят) налогоплательщикам до 31 мая 2020 года). С 1 июня 2020 года течение остановившихся сроков продолжается с учетом прошедшего времени до такой остановки.
Закон № 540 вступил в силу со дня его опубликования – 2 апреля 2020 года (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 540)10.
10 Закон № 540 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 02.04.2020 г. № 62. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/540-20.