Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (Закон № 466) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), связанные с администрированием налога на добавленную стоимость. Рассмотрим основные изменения1.
1 Комментируемым Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, которые будут рассмотрены в следующих обзорах законодательства. Новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. в комментарии. Относительно данного Закона см. также информацию, размещенную на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/419682.html.
Изменения, касающиеся определения базы налогообложения НДС следующие:
Для всех плательщиков НДС предусмотрен единый отчетный (налоговый) период – календарный месяц. Это касается и плательщиков единого налога 3 группы, уплачивающих налог по ставке 3% и НДС. Изменения в ст.202 НКУ внесены в целях упрощения администрирования НДС и применения единого подхода к формированию показателей отчетности. Теперь не будут возникать «технические» расхождения в приложениях Д5 к декларации по НДС у контрагентов, применяющих разные отчетные периоды.
Плательщики НДС, применяющие кассовый метод налогового учета, в случае оплаты товаров/услуг по истечении 1095 календарных дней с даты их приобретения имеют право включить суммы «входного» НДС в состав налогового кредита в периоде такой оплаты. Впрочем, это можно сделать и позже, но до истечения срока 60 календарных дней с даты осуществления такой оплаты (абзац шестой п.198.6 ст.198 НКУ).
Кассовый метод налогового учета НДС для операций по выполнению подрядных строительных работ распространяется также на подрядчиков и субподрядчиков (абзац второй пп.«б» п.187.1 ст.187 НКУ).
Предельный срок регистрации в ЕРНН сводных налоговых накладных на «условную продажу» (то есть составленных на основании п.198.5 ст.198 и п.199.1 ст.199 НКУ) увеличен на 5 календарных дней. Теперь такие налоговые накладные подлежат регистрации в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены (абзац семнадцатый п.201.10 ст.201 НКУ).
Суммы денежных средств, изъятых контролирующим органом в соответствии со ст.95 НКУ в счет погашения налогового долга по НДС и зачисленных на электронный счет налогоплательщика в органах Госказначейства, увеличивают сумму регистрационного лимита такого налогоплательщика (п.«а» п.2001.3 ст.2001 НКУ).
Кроме указанных выше изменений незначительные изменения внесены и в другие статьи раздела V НКУ.
Не остался без изменений и подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. Кроме появления новых и уточнения некоторых старых временных льгот в налогообложении, из этого подраздела исключен п.63. В связи с чем, с 23.05.2020 г. восстанавливается порядок применения нулевой ставки НДС к операциям по экспорту соевых бобов (товарная позиция 1201 согласно УКТ ВЭД) и рапса (товарная позиция 1205 согласно УКТ ВЭД). На протяжении некоторого периода времени к данным операциям временно применялся режим освобождения от НДС: при экспорте соевых бобов – начиная с 01.09.2018 г., а при экспорте рапса – с 01.01.2020 г. Впрочем, для сельхозпроизводителей, которые самостоятельно выращивают и экспортируют данные виды сельхозкультур, ничего не изменилось. Они и до исключения п.63 имели право на нулевую ставку НДС.
Импортерам стоит обратить внимание на продление действия п.65 данного подраздела. Еще два года (до 01.01.2022 г.) таможенный орган имеет право предоставить рассрочку (равными частями) уплаты «импортного» НДС, но не более 24 календарных месяцев, без начисления процентов, пени и штрафов при ввозе на таможенную территорию Украины оборудования и комплектующих, согласно кодам УКТ ВЭД, указанным в данном пункте.
Наиболее существенные изменения внесены в п.1201.1 и п.1201.2 ст.1201 раздела II НКУ, которыми определены размеры штрафных санкций за несвоевременную регистрацию/отсутствие регистрации налоговой накладной или расчета корректировки в ЕРНН.
Согласно п.1201.1 ст.1201 НКУ нарушение плательщиками НДС предельного срока для регистрации налоговой накладной или расчета корректировки в ЕРНН влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере от 10 до 50% суммы налога, указанной в такой налоговой накладной/расчете корректировки. Однако такой штраф не применяется в случае несвоевременной регистрации:
В случае нарушения предельных сроков регистрации в ЕРНН этих налоговых накладных и расчетов корректировки к налогоплательщику теперь применяется штраф в размере 2% объема поставок (без НДС), указанного в налоговой накладной/расчете корректировки, но не более 1020 грн.
Аналогичный подход к применению штрафных санкций к налогоплательщику и в случае отсутствия регистрации в ЕРНН указанных выше налоговых накладных или расчетов корректировки. Только размер штрафа другой. Согласно п.1201.2 ст.1201 НКУ в случае отсутствия регистрации в ЕРНН перечисленных налоговых накладных и расчетов корректировки к налогоплательщику применяется штраф в размере 5% объема поставок (без НДС), указанного в налоговой накладной/расчете корректировки, но не более 3400 грн.
Отметим также, что штрафы за нарушение предельного срока для регистрации/отсутствие регистрации в ЕРНН указанных выше налоговых накладных и расчетов корректировки, начисленные налогоплательщикам в период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г., денежные обязательства по которым не согласованы (соответствующие налоговые уведомления-решения находятся в процедуре административного или судебного обжалования и денежные обязательства по ним не уплачены) по состоянию на 23.05.2020 г., применяются в размере 2(5)% объемов поставок (без НДС), но не более 1020(3400) грн. (подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ дополнен новым п.73). При этом обратим внимание на то, что в этих же размерах должны применяться штрафы, начисленные налогоплательщикам в 2017 – 2019 гг. за нарушение предельного срока регистрации/отсутствие регистрации в ЕРНН налоговых накладных, не подлежащих выдаче покупателю. Конечно же при условии, что по состоянию на 23.05.2020 г. денежные обязательства по таким штрафам остались не согласованными (соответствующие налоговые уведомления-решения находятся в процедуре административного или судебного обжалования).
Закон № 466 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 23 мая 2020 года, кроме отдельных норм Закона № 466, вступающих в силу позже и в данном комментарии не рассматривались (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 466)2.
2 Закон № 466 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 22.05.2020 г. № 84. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20.