Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 07.08.2020 г. № 3247/ІПК/99-00-04-05-03-06 разъяснила, что доход, полученный физическим лицом – предпринимателем (плательщиком единого налога) в виде пособия по частичной безработице на период карантина, подлежит налогообложению по общим правилам, установленным НКУ1 для налогоплательщиков – физических лиц. Объясняется данный вывод тем, что указанный доход не связан с результатом от осуществления хозяйственной деятельности такого предпринимателя.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При этом ГНСУ напомнила, что на период со 2 апреля 2020 года с дохода плательщика налога в виде пособия по частичной безработице на период карантина, выплачиваемого (предоставляемого) такому плательщику его работодателем согласно ст.471 Закона № 50672, НДФЛ и военный сбор не взимается. Данный вывод основывается на требованиях п.13 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ (см. комментарий к Закону № 5913).
2 Закон Украины от 05.07.2012 г. № 5067-VI «О занятости населения».
3 Закон Украины от 13.05.2020 г. № 591-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)».
Иными словами, с данного вида пособия, полученного указанной категорией физических лиц – предпринимателей (на себя), НДФЛ и военный сбор не взимается.
Кроме того, ГНСУ в комментируемой консультации указала, что юридическое лицо, выплачивающее пособие по частичной безработице на период карантина, должно выполнить функции налогового агента и отразить его сумму в форме № 1ДФ4 с признаком «128» (см. Справочник признаков доходов, приведенный в приложении к Порядку № 45)6.
4 Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ утверждена приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4).
5 Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4.
6 В комментируемой ИНК не говорится о признаке дохода, с которым отражается рассматриваемое пособие в форме № 1ДФ. По этому поводу см. ответ на вопрос, по какому признаку дохода отражаются в ф. 1ДФ суммы пособия по частичной безработице на период осуществления мероприятий по предотвращению возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19), предусмотренных карантином, которое перечислено Фондом общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы работодателю и выплачено работнику, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 103 «Налог на доходы физических лиц», подкатегория «103.25 порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета по ф. № 1ДФ»).
Также обращаем внимание на то, что пособие по частичной безработице на период карантина, выплачиваемое работнику его работодателем (предприятием), не включается в базу начисления ЕСВ. Основанием для такого вывода является то, что данное пособие не относится к фонду оплаты труда7.
7 См. информацию, размещенную на официальном портале территориальных органов ГНС в Киевской области по адресу: https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/418546.html, а также письма ГНСУ от 25.05.2020 г. № 432/2/99-00-04-06-03-02 и Минфина Украины от 25.05.2020 г. № 11220-02-2/15556.