Документ
Комментарий
ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 18.08.2020 г. № 3406/ІПК/99-00-04-03-03-06 разъяснила, что плательщики единого налога третьей группы, предоставляющие часть недвижимого имущества в аренду, уплачивают земельный налог на общих основаниях за весь земельный участок, находящийся под таким недвижимым имуществом.
Поскольку изменения в пп.4 п.297.1 ст.297 НКУ1 вступили в силу 1 июля 2020 года, годовая сумма земельного налога за 2020 год должна быть перечислена в соответствии с периодом, начиная с указанной даты, то есть за 6 календарных месяцев (равными частями ежемесячно, в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
При этом ГНСУ подчеркнула, что право постоянного пользования земельными участками, удостоверенное государственными актами, является легитимным для целей взимания земельного налога.
Также обращаем внимание, что в рассматриваемом случае плательщики единого налога самостоятельно исчисляют сумму земельного налога за 2020 год (с 1 июля по 31 декабря) с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам (июль – декабрь). Такие плательщики должны были подать налоговую декларацию2 (при условии, что декларации за 2020 год не подавались) в период с 1 по 20 августа 2020 года в орган ГНСУ по месту нахождения земельного участка, в которой, в частности, проставить:
2 Имеется в виду Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (форма утверждена приказом Минфина Украины от 16.06.2015 г. № 560, в редакции приказа 23.01.2017 г. № 9).
3 При представлении первой налоговой декларации (фактическом начале деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней следует подать извлечение из технической документации о нормативной денежной оценке (НДО) земельного участка. Впоследствии такое извлечение подается только в случае изменения НДО земельного участка (п.286.2 ст.286 НКУ).
Плательщики единого налога, ставшие плательщиками земельного налога с 1 июля 2020 года, имеют право подавать налоговые декларации ежемесячно с типом «Звітна» – в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца (первый отчетный месяц – июль 2020 года).
Налоговая декларация с отметкой в поле «Земельний податок», с типом «Уточнююча» и с указанием в поле «з урахуванням уточнень з» числа «01» и месяца «07» подается в случае, если плательщик единого налога до 1 июля уже был плательщиком земельного налога и в 2020 году подавал налоговую декларацию с типом «Звітна»4.
4 См. ответ на вопрос, являются ли с 01.07.2020 плательщиками земельного налога СГ – плательщики ЕН второй или третьей групп, являющиеся собственниками земельных участков или постоянными землепользователями, в случае осуществления ими деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (в т. ч. если предоставление в аренду недвижимого имущества является основным видом деятельности) и в какой срок подается ими налоговая декларация по плате за землю 2020 года, размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ по адресу: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 111 «Плата за землю», подкатегория «111.05 порядок исчисления и подачи налоговой декларации»).
Напомним, согласно новой редакции пп.4 п.297.1 ст.297 НКУ, в частности, плательщики единого налога освобождаются от уплаты земельного налога за земельные участки, используемые плательщиками единого налога первой – третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду). Данная норма вступила в силу 1 июля 2020 года (см. комментарий к Закону № 4665 в части единого налога).
5 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве».