Закон № 466: об обязанности плательщиков единого налога уплачивать земельный налог за участки, переданные в аренду, и о других изменениях в НКУ в части взимания единого налога :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Документ

Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (Закон № 466) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), связанные с взиманием единого налога¹.

¹ Комментируемым Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, которые в ближайшее время будут рассмотрены в следующих обзорах законодательства. Новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. комментарий, с взиманием НДС см. комментарий, с взиманием НДФЛ и налогообложением доходов физических лиц – предпринимателей см. комментарий. Относительно данного Закона см. также информацию, размещенную на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/419682.html.

1. Плательщики единого налога уплачивают земельный налог за земельные участки, переданные в аренду. Данное новшество вступает в силу 1 июля 2020 года.

Согласно новой редакции пп.4 п.297.1 ст.297 НКУ плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления отчетности по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые плательщиками единого налога первой – третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем, заем)) и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

2. Уточнен перечень случаев, при которых плательщики единого налога обязаны уплачивать налог на прибыль и представлять декларацию по этому налогу. Данное новшество вступает в силу 1 января 2021 года.

Так, внесены изменения в пп.1 п.297.1 ст.297 НКУ, согласно которым плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым и третьим пп.133.1.1 и пп.133.1.4 ст.133 НКУ. Данными нормами предусмотрено, что плательщиками налога на прибыль (на доход нерезидента) являются:

субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, в части выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, облагаемых в порядке, определенном п.141.4 ст.141 НКУ. При этом плательщики единого налога четвертой группы не являются плательщиками налога на прибыль при выплате доходов, определенных абзацами четвертым – шестым пп.14.1.49 ст.14 НКУ;
субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, в части полученной скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, облагаемой в порядке, определенном ст.39² и разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ (см. также новый п.297.6 ст.297 НКУ);
физические лица – предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, в части выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, облагаемых в порядке, определенном п.141.4 ст.141 НКУ.

Также установлено, что такие плательщики будут представлять декларацию по налогу на прибыль² один раз в год (п.137.5 ст.137 НКУ).

² Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467).

Обращаем внимание, что юридические и физические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, в случае выплаты нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины, и ранее уплачивали налог на прибыль (на доходы нерезидента) и представляли декларацию по этому налогу. Иными словами, в данном случае можно говорить об уточнении соответствующих законодательных норм (см., например, ИНК ГНСУ от 03.04.2018 г. № 1342/6/99-99-12-02-04-15/ІПК и ИНК ГНСУ от 21.01.2020 г. № 202/6/99-00-04-02-02-06/ІПК (см. комментарий к этому письму)). А вот обязанность юридических лиц уплачивать налог и подавать декларацию, в случае получения указанной скорректированной прибыли, является действительно новшеством.

3. Увеличен предельный объем дохода, дающий право применять упрощенную систему налогообложения (находиться в определенной группе плательщиков единого налога).

Согласно изменениям, внесенным в п.291.4 ст.291 НКУ, указанный показатель составляет:

не более 1 млн. грн. – для первой группы (физических лиц – предпринимателей);
не более 5 млн. грн. – для второй группы (физических лиц – предпринимателей);
не более 7 млн. грн. – для третей группы (физических лиц – предпринимателей и юридических лиц).

Обращаем внимание, что аналогичные изменения в рассматриваемую норму ранее внесены Законом № 540³ и действуют со 2 апреля 2020 года (см. комментарий), поэтому со вступлением в силу комментируемого Закона в этой части ничего не изменилось. Отметим только, что относительно данного новшества ГНСУ уже предоставила два разъяснения с разными выводами, согласно которым новые предельные объемы дохода применяются:

пропорционально дате вступления в силу Закона № 540 (см. п.5 Информационного письма № 9⁴);
за период с 1 января по 31 декабря 2020 года, то есть независимо от даты вступления в силу Закона № 540 (см. информационно-справочный ресурс «ЗІР»⁵).

³ Закон Украины от 30.03.2020 г. № 540-IX «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)».
⁴ Информационное письмо ГНСУ от 08.04.2020 г. № 9. С текстом данного письма можно ознакомиться на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/data/material/000/324/414815/Informaciyniy_list_9.pdf.
⁵ См. ответ на вопрос, как определяются в 2020 году предельные объемы дохода, дающие право ФЛП – плательщикам ЕН первой-третьей групп находиться в соответствующих группах в связи с их увеличением с 02.04.2020 в соответствии с ЗУ от 30 марта 2020 года № 540-IX «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)», размещенный в общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» на официальном портале ГНСУ: http://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques (категория 107 «Единый налог для физических лиц – предпринимателей (упрощенная система налогообложения)», подкатегория «107.02.01 условия и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения»).

4. Уточнена база налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы.

Согласно новой редакции п.292¹.2 ст.292¹ НКУ базой налогообложения является нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным НКУ для взимания платы за землю⁶.

⁶ Аналогичное уточнение сделано и в отношении земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ).

Если нормативная денежная оценка земельного участка не проведена, базой налогообложения является нормативная денежная оценка единицы площади пашни в АРК или области.

5. Прочие новшества, связанные с взиманием единого налога:

установлен минимальный размер налогового долга, при наличии которого нельзя находиться на упрощенной системе, – 1020 грн. (внесены изменения в пп.8 п.298.2.3 ст.298 НКУ);
увеличен срок подачи заявления⁷ при добровольной смене ставок единого налога с 5% на 3% – не позднее 10 (ранее – 15) календарных дней до начала соответствующего квартала (пп.«б» пп.4 п.293.8 ст.293 НКУ изложен в новой редакции);
в случае смены налогового адреса или места осуществления хозяйственной деятельности плательщик единого налога третьей группы подает заявление не позднее последнего дня квартала, в котором состоялись такие изменения (ранее – вместе с декларацией по единому налогу⁸). В случае изменения ставки налога заявление таким плательщиком подается не позднее, чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка (п.298.6 ст.298 НКУ изложен в новой редакции);
плательщик единого налога может бесплатно и безусловно получить (в том числе в электронном виде) в органе ГНСУ по месту налогового адреса извлечение из реестра плательщиков единого налога (п.299.9 ст.299 НКУ в новой редакции);
если сельскохозяйственный товаропроизводитель реорганизуется путем присоединения согласно соответствующим нормам ГКУ⁹, то норма по соблюдению доли сельскохозяйственного товаропроизводства (75% за предыдущий налоговый (отчетный) год), распространяется на всех участников такой реорганизации (пп.291.4.3 ст.291 НКУ дополнен новым абзацем);
предельный срок представления отчетности плательщиками единого налога четвертой группы, указанный в пп.298.8.1 ст.298 НКУ, приведен в соответствие со сроком, указанным в пп.295.9.1 ст.295 НКУ, – не позднее 20 февраля (а не до 20 февраля) (внесены изменения в абзац первый пп.298.8.1 ст.298 НКУ);
физические лица – предприниматели (плательщики единого налога четвертой группы), также как и другие плательщики единого налога, обязаны выполнять функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых НДФЛ доходов в пользу физического лица, находящихся с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п.297.3 ст.297 НКУ изложен в новой редакции). При этом из пп.164.2.2 ст.164 НКУ исключено требование о том, что при получении указанных доходов физическое лицо обязано самостоятельно уплатить НДФЛ (и военный сбор) и подать декларацию о доходах¹⁰ и др.

⁷ Здесь и далее имеется в виду Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (форма утверждена приказом Минфина Украины от 16.07.2019 г. № 308, см. комментарий).
⁸ Имеется в виду Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) (форма утверждена приказом Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578).
⁹ Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
¹⁰ Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи (форма утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859, в редакции приказа от 25.04.2019 г. № 177, см. комментарий).

Закон № 466 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 23 мая 2020 года, кроме норм, даты вступления в силу которых указаны выше, и других норм Закона № 466, которые в данном обзоре не рассматривались (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 466)¹¹.

¹¹ Закон № 466 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 22.05.2020 г. № 84. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20.