Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (Закон № 466) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), связанные с взиманием НДФЛ (военного сбора). Рассмотрим основные новшества1.
1 Комментируемым Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, которые в ближайшее время будут рассмотрены в следующих обзорах законодательства. Новшества, связанные с администрированием налога на прибыль предприятий см. в комментарии, а с администрированием НДС – см. в комментарии. Относительно данного Закона см. также информацию, размещенную на официальном портале ГНСУ по адресу: https://www.tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/419682.html.
1. Увеличены штрафы за непредставление формы № 1ДФ.
Согласно новой редакции п.119.1 ст.119 НКУ непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками формы № 1ДФ2, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога влечет наложение штрафа в размере 1020 грн. (ранее – 510 грн.). За повторное нарушение предусмотрен штраф в размере 2040 грн. (ранее – 1020 грн.)3.
2 Имеется в виду Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ утверждена приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4).
3 Также как и ранее данные штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в форме № 1ДФ возникли в связи с исполнением налоговым агентом требований п.169.4 ст.169 НКУ и были исправлены согласно требованиям ст.50 НКУ.
Оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания РНУКПН4, в случае, когда законодательство требует от лица-резидента получения такого номера, или с использованием недостоверного РНУКПН (кроме случаев, определенных п.119.1 ст.119 НКУ), влечет наложение штрафа в размере 340 грн. (ранее – 170 грн.).
4 Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов.
Также установлено, что указанные выше штрафы не применяются в случаях, если ошибки в РНУКПН, указанном в форме № 1ДФ, были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления уведомлений об ошибках, выявленных органом ГНСУ.
2. Органы ГНСУ имеют право доначислять НДФЛ (военный сбор) в течение 7 лет. Данное новшество вступает в силу 1 января 2021 года.
Согласно изменениям, внесенным в п.102.1 ст.102 НКУ, орган ГНСУ имеет право провести проверку и самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налоговых агентов по НДФЛ и военному сбору при выплате зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) физическому лицу в связи с трудовыми отношениями, не позднее окончания 2555 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации и/или предельного срока уплаты налоговых обязательств, начисленных органом ГНСУ, а если такая налоговая декларация была представлена позже, – за днем ее фактического представления.
Напомним, что до внесения изменений в п.102.1 ст.102 НКУ указанный срок составлял 1095 дней и налоговые обязательства по НДФЛ и военному сбору не были выделены в отдельную (специальную) категорию.
3. Изменена ставка налога при продаже объектов движимого имущества.
Согласно изменениям, внесенным в п.173.2 ст.173 НКУ, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года второго объекта (ранее – двух и более объектов) движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, подлежит налогообложению по ставке, определенной п.167.2 ст.167 НКУ (то есть по ставке 5%).
Доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда или другого транспортного средства подлежит налогообложению по ставке, определенной п.167.1 ст.167 НКУ (то есть по ставке 18%).
Таким образом, если раньше с дохода от продажи в течение года второго и последующих объектов движимого имущества налог взимался по ставке 5%, то теперь по такой ставке налог взимается только с дохода от продажи второго объекта, а доход от продажи последующих объектов, – по ставке 18%.
Доход от продажи первого в течение года объекта движимого имущества, как и ранее, не подлежит налогообложению.
4. Изменения в части налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей.
Установлено, что физическое лицо – предприниматель может включать в расходы суммы налога на имущество, кроме налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, с объектов жилой недвижимости (ранее – кроме налога на имущество) (пп.177.4.3 ст.177 НКУ изложен в новой редакции).
Таким образом, теперь в расходы можно включать суммы других видов налога на имущество, перечисленных в разделе XII «Налог на имущество» НКУ.
Согласно изменениям, внесенным в пп.177.4.5 и 177.4.6 ст.177 НКУ грузовые автомобили исключены из перечня объектов двойного назначения, поэтому расходы на их приобретение подлежат амортизации.
Кроме того, установлено, что подлежат амортизации расходы на реконструкцию, модернизацию и прочие виды улучшений основных средств (кроме текущего ремонта).
Согласно новому пп.177.13 ст.177 НКУ физическое лицо – предприниматель, осуществляющий в пользу нерезидента – юридического лица или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства на территории Украины) любые выплаты с доходов с источником их происхождения из Украины, осуществляет начисление и уплату налога на прибыль предприятий с доходов (прибылей) нерезидентов в порядке, размере и сроки, установленные разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ5.
5 Аналогичное требование установлено и для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (см.178.8 ст.178 НКУ).
5. Другие новшества, связанные с взиманием НДФЛ (военного сбора):
6 Имеется в виду Податкова декларація про майновий стан і доходи (форма утверждена приказом Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 в редакции приказа Минфина Украины от 25.04.2019 г. № 177, см. комментарий).
7 На 1 января 2020 года минимальная заработная плата установлена ст.8 Закона Украины от 14.11.2019 г. № 294-IX «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» и составляет 4723 грн. (см. комментарий к данному Закону).
Закон № 466 вступил в силу со дня, следующего за днем его официального опубликования, – 23 мая 2020 года, кроме изменений в п.102.1 ст.102 НКУ, вступающих в силу 1 января 2021 года, и других норм Закона № 466, которые в данном обзоре не рассматривались (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 466)8.
8 Закон № 466 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 22.05.2020 г. № 84. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20.