ГНСУ об уплате взноса и составлении Отчета по ЕСВ до и после 1 января 2021 года физическими лицами – предпринимателями, являющимися работниками предприятия :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

ГНСУ об уплате взноса и составлении Отчета по ЕСВ до и после 1 января 2021 года физическими лицами – предпринимателями, являющимися работниками предприятия

Документ

ИНК ГНСУ от 27.11.2020 г. № 4862/ІПК/99-00-04-05-03-06

Комментарий

ГНСУ в индивидуальной налоговой консультации от 27.11.2020 г. № 4862/ІПК/99-00-04-05-03-06 разъяснила порядок уплаты ЕСВ и составления Отчета по ЕСВ¹ физическими лицами – предпринимателями за себя, являющимися работниками предприятия (другого физического лица – предпринимателя) за периоды до и после 1 января 2021 года.

¹ Имеется в виду Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форма № Д5 приведена в приложении 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435, в редакции приказа Минфина Украины от 15.05.2018 г. № 511).

До 1 января 2021 года физические лица – предприниматели, в том числе на упрощенной системе налогообложения, обязаны определять базу начисления ЕСВ и уплачивать взнос в размере не меньше минимального страхового взноса на месяц, несмотря на наличие трудовых отношений с работодателем. Отчет по ЕСВ в данном случае составляется в общеустановленном порядке.

После 1 января 2021 года физические лица – предприниматели, в том числе на упрощенной системе налогообложения, являющиеся работниками предприятия (другого физического лица – предпринимателя), не обязаны (но имеют право) уплачивать ЕСВ.

Объясняется это тем, что 1 января 2021 года вступает в силу Закон № 592², согласно которому лица, указанные в п.4 (физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения) и 5 (лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность) части первой ст.4 Закона № 2464³, имеющие основное место работы, освобождаются от уплаты ЕСВ за себя за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил за них страховой взнос в размере не менее минимального страхового взноса. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения за месяцы отчетного периода, за которые работодатель уплатил страховой взнос за таких лиц в размере меньше минимального страхового взноса, базы начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса (см. комментарий к Закону № 592).

² Закон Украины от 13.05.2020 г. № 592-IX «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» по устранению дискриминации по кругу плательщиков».
³ Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

Отчет по ЕСВ при условии уплаты взноса физическим лицом – предпринимателем составляется с учетом следующего:

в графе 3 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації…» таблицы 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» в строках в разрезе каждого календарного месяца в течение которых физическое лицо – предприниматель состояло на учете в качестве плательщика взноса, проставляются прочерки в случае неполучения дохода;
графа 4 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини» таблицы 1 «Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» заполняется в соответствии с требованиями абзаца второго п.2 части первой ст.7 Закона № 2464 (то есть база начисления не может быть больше максимальной величины базы начисления ЕСВ, а взнос не может быть меньше размера минимального страхового взноса).