Документ

Інформаційний лист ДПС № 19 «Щодо оподаткування нерезидентів та їх постійних представництв за результатами 2020 року та реєстрації платниками податків з 1 січня 2021 року»

Коментар

Фахівці ДПС в інформаційному листі № 19¹ роз’яснили низку питань щодо виконання нерезидентами та їх відокремленими підрозділами обов’язків щодо їх реєстрації платниками податків та сплати податкових зобов’язань з податку на прибуток за звітні періоди 2020 року.

¹ З текстом цього листа можна ознайомитись за адресою: https://tax.gov.ua/data/material/000/356/452560/InfoList19.pdf.

Проаналізувавши чинні законодавчі новації², а саме нові редакції та зміни, внесені до пп.47.1.1 ст.47, п.64.5 ст.64, п.133.2 ст.133, пп.141.4.2 ст.141 та п.60, 60⁴ та 60⁶ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ³, головний податковий орган зробив наступні висновки.

² Йдеться про Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» та Закон України від 17.12.2020 р. № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування».

³ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р № 2755-VI.

1. Іноземні компанії (організації), постійні представництва яких перебувають на обліку в якості платників податку на прибуток підприємств, зобов’язані протягом трьох місяців (з 1 січня 2021 року до 31 березня 2021 року включно) подати до контролюючих органів документи для взяття їх самих (нерезидентів) на облік в якості платника податку на прибуток. Після взяття на облік нерезидент включається до Реєстру платників податків – нерезидентів⁴ з установленням ознаки платника податку на прибуток.

⁴ Дані Реєстру платників податків – нерезидентів можна побачити на сторинці офіційного порталу ДПС за адресою: https://tax.gov.ua/datasets.php?d=DFS20201112100410&fbclid=IwAR2FyOpavdk-hZlj5KQxh8K0y_8tfzSW1BlfGKPzBShKNZlXcxi9U5g7Kak.

Цей порядок стосується обох випадків визнання постійних представництв нерезидентів для цілей податку на прибуток:

• тих, що акредитовані (зареєстровані, легалізовані) як відокремлені підрозділи нерезидентів на території України, через які нерезидент здійснює діяльність, що відповідає податковому визначенню постійного представництва відповідно до пп.14.1.193 ст.14 ПКУ;
• тих, що виникають (створюються) в Україні відповідно до пп.14.1.193 ст.14 ПКУ внаслідок господарської діяльності нерезидента, але не підлягають акредитації (реєстрації, легалізації) відповідно до законодавства.

Так само документи для взяття на облік податковими органами має подати у зазначений термін і та іноземна компанія (організація), постійне представництво якої вже акредитоване (зареєстроване, легалізоване) як відокремлений підрозділ нерезидента на території України, але станом на 31 грудня 2020 року не було зареєстроване як платник податку на прибуток через невідповідність п.14.1 ст.14 ПКУ. У такому випадку за фактом одержання документів про «перереєстрацію» відбудеться реєстрація нерезидента в якості платника податків в Україні (в загальному розумінні цього терміну).

Водночас головний податковий орган звертає увагу нерезидентів, що взяття на облік не відбудеться автоматично, а лише після того, як органи ДПС отримають від нерезидента відповідні документи.

2. Після взяття на облік іноземної компанії (організації) як платника податку на прибуток, її постійне представництво знімається з обліку як платник податку на прибуток.

Далі, залежно від того чи акредитоване (зареєстроване, легалізоване) воно як відокремлений підрозділ на території України, таке постійне представництво:

• продовжує перебувати на обліку в контролюючих органах як платник інших видів податків доки його акредитація (реєстрація, легалізація) не буде припинена в установленому порядку;
• може бути зняте з обліку в контролюючих органах (як платник податків, включаючи податок на прибуток) за заявою нерезидента, в установленому порядку. Цей підхід застосовується за умови, що постійне представництво не акредитоване як відокремлений підрозділ нерезидента згідно із законодавством, однак було створене (виникло) в Україні через господарську діяльність нерезидента відповідно до пп.14.1.193 ст.14 ПКУ.

Постійні представництва нерезидентів, які були зареєстровані платниками податків (у тому числі податку на прибуток підприємств) у періодах до 1 січня 2021 року, залишаються платниками таких податків до реєстрації платниками податків (у тому числі податку на прибуток підприємств) відповідних нерезидентів. На цей період за такими постійними представництвами зберігається обов’язок визначати податкові зобов’язання, подавати податкову звітність з податку на прибуток підприємств, утримувати податок з доходів із джерелом їх походження з України.

Додатково зазначено, що відокремлені підрозділи іноземних юридичних осіб включаються до ЄДРПОУ. Ідентифікаційний код ЄДРПОУ зберігається за суб’єктом, якому він присвоєний, протягом усього періоду його існування, та є єдиним обов’язковим для використання в усіх видах звітних та облікових документів суб’єкта. Іноземні компанії, організації не підлягають реєстрації в ЄДРПОУ, а обліковуються ДПС за податковим номером – дев’ятизначним реєстраційним (обліковим) номером платника податків.

Дані про іноземні компанії та організації, їх відокремлені підрозділи, як і раніше, включаються до реєстру платників податків – нерезидентів.

3. Починаючи з 1 січня 2021 року, платником податку на прибуток має зареєструватися, зокрема, нерезидент, який набуває право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім – шостим пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ, в іншого нерезидента – продавця, який не має постійного представництва в Україні.

За вимогами пп.141.4.2 ст.141 ПКУ такий нерезидент – покупець зобов’язаний не пізніше дати здійснення першої оплати за інвестиційний актив, що придбавається, стати на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням української юридичної особи, акції, корпоративні права якої формують вартість інвестиційного активу, що є предметом такого правочину.

4. Для постановки на облік у всіх випадках реєстрації нерезиденту, крім заяви, необхідно подати копії документів (з пред’явленням оригіналів), перелік яких визначено п.64.5 ст.64 ПКУ.

5. Щодо процедури подання документів на реєстрацію рекомендовано до внесення змін до Порядку № 1588⁵ дотримуватися наступного.

⁵ Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588, у редакції наказу Мінфіну України від 22.04.2014 р. № 462.

Нерезидент реєструється платником податку на прибуток в залежності від підстави, яка виникла раніше:

• якщо нерезидент має на території України два і більше постійних представництв, то платником податку на прибуток він реєструється за місцезнаходженням свого постійного представництва, яке було створене першим;
• якщо нерезидент придбаває інвестиційний актив у іншого нерезидента, такий нерезидент – покупець стає на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням української юридичної особи, акції, корпоративні права якої формують вартість інвестиційного активу, що є предметом такого правочину;
• якщо нерезидент придбаває інвестиційний актив у іншого нерезидента і вартість інвестиційного активу, що є предметом такого правочину, сформована корпоративними правами двох і більше українських юридичних осіб, то платником податку на прибуток нерезидент – покупець реєструється за місцезнаходженням української юридичної особи, для якої вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав чи, відповідно, вартість нерухомого майна, що визначаються для цілей пп.«е» пп.141.4.1 ст.141 ПКУ, є найбільшою.

6. Іноземна компанія має право самостійно визнати себе податковим резидентом України не раніше ніж з 1 січня 2022 року (пп.133.1.5 ст.133 ПКУ введено Законом № 466, але його дію відтерміновано на один рік Законом № 1117).

7. Інформацію щодо порядку визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток постійних представництв нерезидентів за звітний 2020 рік наведено аналогічно до інформації, викладеної раніше у листі ДПСУ від 27.01.2021 р. № 2367/7/99-00-21-02-01-07 (див. коментар).