Документ
Коментар
ДПСУ у листі від 27.01.2021 р. № 2367/7/99-00-21-02-01-07 роз’яснила законодавчі нововведення1 щодо звітності та реєстрації представництв нерезидентів, у зв’язку з набранням чинності 1 січня 2021 року Законом України від 17.12.2020 р. № 1117-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування»(Закон № 1117).
1 Йдеться про Закон України від 16.01.2020 р. № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (Закон № 466), Закон України від 14.07.2020 р. № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців».
Законом № 466 постійні представництва нерезидентів переведено на загальний порядок оподаткування податком на прибуток, що регулюється новою редакцією пп.141.4.7 ст.141 ПКУ2. Але відповідно до Закону № 1117 зазначені норми ПКУ застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2021 року. До 31 грудня 2020 року (включно) норми цього підпункту застосовуються у редакції, наведеної у п.6011 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, якою дозволено визначати об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств за звітний період - 2020 ріку постійних представництв нерезидентів одним з трьох способів:
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р № 2755-VI.
Тобто платники податку на прибуток підприємств – постійні представництва нерезидентів, у яких об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств за звітний період - 2020 рік визначатиметься на підставі складення окремого балансу фінансово-господарської діяльності або шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7, можуть використовувати форми відповідних розрахунків, які були затверджені Наказом № 5443. До того ж постійні представництва нерезидентів не зобов’язані подавати уточнюючі декларації (розрахунки) за звітні періоди - півріччя та або три квартали 2020 року, у разі якщо податкова звітність за такі періоди складена відповідно до редакції ПКУ, що діяла на момент такого складання4.
3 Наказ Мінфіну України від 13.06.2016 р. № 544 «Про затвердження форм та Порядку розрахунку податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво». Цей наказ скасовано наказом Мінфіну України від 29.10.2020 р. № 649 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та визнання таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів України від 13 червня 2016 року № 544» (див. коментар)).
4 Див. також ІПК ДПС від 28.01.2021 р. № 318/ІПК/99-00-21-02-02-06 та коментар до неї).
Основна законодавча новація полягає в тому, що з 1 січня 2021 року постійні представництва нерезидентів виключені з кола платників податку на прибуток, а обов’язок щодо реєстрації постійного представництва виникає саме у нерезидента, а не його постійного представництва.
Відповідно до п.133.3 ст.133 ПКУ нерезидент стає на облік у контролюючому органі за місцезнаходженням свого постійного представництва до початку своєї господарської діяльності через таке представництво.
Нерезиденти, постійні представництва яких на 1 січня 2021 року перебувають на обліку як платники податку на прибуток підприємств, зобов’язані протягом трьох місяців (з 1 січня до 31 березня 2021 року) подати до контролюючих органів документи для взяття на облік у порядку, встановленому п.64.5 ст.64 ПКУ. Постійні представництва таких нерезидентів залишаються платниками податків до реєстрації відповідних нерезидентів як платників податків (п.60 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
При цьому фахівцями ДПС зауважено, що після взяття на облік нерезидента (іноземної компанії) як платника податку на прибуток, її постійне представництво знімається з обліку як платник податку на прибуток і залежно від того, чи акредитоване таке постійне представництво як відокремлений підрозділ на території України, має як платник інших видів податків:
Звертаємо увагу, що згідно абзацу другому п.60 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ перевірки щодо нерезидентів (іноземних компаній, організацій), які повинні були стати на облік та якими не були виконані вищезазначені вимоги, та щодо їх відокремлених підрозділів, у тому числі постійних представництв, що перебувають на обліку, можуть бути призначені тільки з 1 липня 2021 року.
Законом № 1117 продовжено до 31 грудня 2020 року зміни, внесені Законом № 466 щодо визначення терміна «постійне представництво» у пп.14.1.193 ст.14 ПКУ. Норми пп.14.1.193 ст.14 ПКУ (крім абзацу двадцять п’ятого) застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2021 року. До 31 грудня 2020 року (включно) норми цього підпункту застосовуються в редакції, яку наведено у п.603 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Фактично, це та сама редакція, яка була чинною до 23 травня 2020 року.