Документ
Коментар
ДПС України у листі від 22.03.2021 р. № 6946/7/99-00-21-03-02-07 надала рекомендації щодо застосування положень Закону України від 17.12.2020 р. № 1115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції», норми якого застосовується починаючи з 01.03.2021 року. Раніше ДПС України вже надавала рекомендації щодо застосування норм цього Закону у листі від 01.03.2021 р. № 5257/7/99-00-21-03-02-07 (див. коментар до цього листа).
У листі, що коментується, йдеться про заповнення податкових накладних із ставкою ПДВ у розмірі 14% за операціями з постачання окремих сільськогосподарських товарів, перелік яких визначено пп.«г» п.193.1 ст.193 ПКУ1, та про складання розрахунків коригування до «старих» податкових накладних (із датою складання до 01.03.2021 р.).
1 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Оскільки оподаткуванню за ставкою 14% підлягають операції з постачання окремих сільськогосподарських товарів, які здійснюються починаючи з 01.03.2021 р. (перша подія), дата складання податкових накладних із застосуванням цієї ставки ПДВ не може бути раніше ніж дата 01.03.2021 р.
Якщо до 01.03.2021 р. платником було отримано попередню оплату за частину окремих сільськогосподарських товарів, що підлягають поставці, і складено відповідну податкову накладну за ставкою 20%, а поставка всього обсягу товару відбувається після 01.03.2021 р., то на дату поставки повної партії товару платник податку повинен скласти другу податкову накладну з огляду на різницю між повною вартістю поставленого товару та сумою попередньої оплати, що була сплачена за його частину (оскільки це є першою подією за операцією з постачання товару, який не був оплачений авансом). Така друга податкова накладна складається із застосуванням ставки податку у розмірі 14%.
Податкові накладні із ставкою ПДВ у розмірі 14% складають з урахуванням таких особливостей:
1. Для операцій з постачання сільськогосподарських товарів платник ПДВ може складати окремі податкові накладні. Але за бажанням платника такі операції можуть бути вказані в податковій накладній одночасно з іншими операціями з постачання, оподаткування яких здійснюється за іншими ставками ПДВ (20%, 7% та/або 0%);
2. Якщо здійснюється постачання товарів, що належать до груп кодів УКТ ЗЕД 0104 10, 1204 00, 1206 00, 1212 91, у графі 3.1 розділу Б табличної частини податкової накладної вказується не менше шести знаків коду УКТ ЗЕД;
3. У графі 8 розділу Б табличної частини податкової накладної вказується код ставки – «14»;
4. У розділі А табличної частини податкової накладної обсяг операцій з постачання окремих сільськогосподарських товарів вказується в рядку VІІІ, сума податку вказується в рядку V;
5. Загальна сума податку, нарахована за ставками ПДВ 20, 14 та 7%, вказується в рядку ІІ, а загальна сума коштів, що підлягають сплаті за операцією – в рядку І розділу А табличної частини податкової накладної.
1. Коригування ставки податку шляхом складання розрахунку коригування не здійснюється.
2. Коригування операцій, за якими перша подія (відвантаження товару або перерахування передоплати/авансу) настала до 01.03.2021 р., відбувається за ставкою податку, яка була чинною на момент настання такої першої події, тобто за ставкою 20%. Наприклад, якщо після 01.03.2021 р. відбувається повернення отриманого до цієї дати авансового платежу або поставлених до цієї дати товарів (повністю чи частково), коригування сум податкових зобов’язань здійснюється з огляду на ставку ПДВ у розмірі 20%.
3. Якщо, після 01.03.2021 р. відбувається зміна кількості або вартості окремих сільськогосподарських товарів, поставлених до вказаної дати, у бік зменшення або в межах суми, на яку на дату першої події була складена податкова накладна, у розрахунку коригування до податкової накладної, що була складена за операцією з постачання таких товарів, зазначається ставка ПДВ, вказана у податковій накладній, що коригується (20%).
4. Якщо після 01.03.2021 р. відбувається збільшення вартості або кількості окремих сільськогосподарських товарів, поставлених/оплачених до вказаної дати, розрахунок коригування до податкової накладної, що була складена на дату постачання таких товарів/попередньої оплати за такі товари, складається з урахуванням таких особливостей: