Документ
Коментар
Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків в інформаційному листі1 надало роз’яснення щодо правомірного формування витрат для цілей оподаткування, які пов’язані із псуванням або знищенням майна платника податків у зв’язку із форс-мажорними обставинами.
1 За матеріалами інформаційного листа, розміщеного на офіційному вебпорталі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
Особливості вимог для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, передбачено ст.44 ПКУ2, відповідно до якої, зокрема, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними та іншими документами, пов’язаними з обчисленням і сплатою податків і зборів.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Нестачі й втрати від псування цінностей включаються до інших операційних витрат (п.6 і п.20 НП(С)БО 163).
Пунктом 7 розділу І Положення № 8794 передбачені випадки обов’язкової інвентаризації, яка проводиться, зокрема, у разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ) або у разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів).
При цьому згідно з п.8 розділу І Положення № 879 підприємства, що знаходяться на тимчасово окупованій території та/або на території проведення антитерористичної операції (або їх структурні підрозділи (відокремлене майно) перебувають на зазначених територіях), проводять інвентаризацію у випадках, обов’язкових для її проведення, тоді, коли стане можливим забезпечити безпечний та безперешкодний доступ уповноважених осіб до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, в яких відображені зобов’язання та власний капітал цих підприємств5.
5 Інвентаризація об’єктів державної власності проводиться відповідно до Методики проведення інвентаризації об’єктів державної власності, затвердженої постановою КМУ від 30.11.2005 р. № 1121.
Такі підприємства зобов’язані провести інвентаризацію станом на 1 число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди доступу до активів, первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, та відобразити результати інвентаризації в бухгалтерському обліку відповідного звітного періоду.
Податківці наголосили, що відповідно до Закону № 6716 форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об’єктивно унеможливлюють виконання зобов’язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов’язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами.
6 Закон України від 02.12.97 р. № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
Торгово-промислова палата України листом від 28.02.2022 р. № 2024/02.0-7.1 засвідчила форс-мажорні обставини у зв’язку з військовою агресією РФ проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 5 години 30 хвилини 24 лютого 2022 року та підтвердила, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення є надзвичайними, невідворотними та об’єктивними обставинами для суб’єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб за договором, окремим податковим та/чи іншим зобов’язанням/обов’язком, виконання яких(ого) настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких(ого) стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин.
Отже, фахівці Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків зазначили, що врахування у складі витрат платника податку втрат від псування або знищення його майна внаслідок настання форс-мажорних обставин повинно здійснюватися:
Також податківці нагадали, що пп.69.28 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ врегульовано питання підтвердження операцій платника первинними документами на період до припинення або скасування воєнного стану (докладніше див. коментар до Закону № 21737).
7 Закон України від 01.04.2022 р. № 2173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану».