Документ
Коментар
Верховна Рада України Законом України від 11.04.2023 р. № 3050-IX1 (Закон № 3050) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо звільнення від сплати єдиного податку платників єдиного податку четвертої групи (далі – платники єдиного податку).
1 Див. також коментар до Закону України від 11.04.2023 р. № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» у частині звільнення від сплати земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності та коментар у частині звільнення від сплати екологічного податку.
Розглянемо головні нововведення.
1. Новим пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ2 встановлено, що тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації Російською Федерацією3.
2 Дія цього підпункту не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація Російською Федерацією завершені до 1 травня 2022 року.
3 У разі якщо такий податок нараховано, але не сплачено та не відкориговано платником податків шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період, то визначені податкові зобов’язання не вважаються податковим боргом та підлягають анулюванню.
Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, а також дата початку активних бойових дій або тимчасової окупації та дата завершення активних бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території визначаються за Переліком № 3094 (дата включення/виключення відповідної території/населеного пункту до/з цього Переліку).
4 Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 р. № 309.
2. Платники єдиного податку, які до дати набрання чинності Законом № 3050 задекларували в податковій звітності за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з єдиного податку з площ земельних ділянок, що розташовані на територіях, визначених новим пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, мають право відкоригувати нараховані такі податкові зобов’язання за період березень 2022 року – 2023 рік шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.
3. Штрафні санкції та пеня за період починаючи з 1 березня 2022 року до дати набрання чинності Законом № 3050 не застосовуються (не нараховуються), а застосовані (нараховані) підлягають анулюванню (новим пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).
4. Новою нормою п.2921.1 ст.2921 ПКУ встановлено, що площі земельних ділянок, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об’єктом оподаткування єдиним податком на період консервації або на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.
Згідно з новим пп.69.33 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ платники єдиного податку мають право відкоригувати нараховані за відповідні минулі податкові (звітні) періоди податкові зобов’язання з єдиного податку з площ земельних ділянок, які після набрання чинності Законом № 3050 визнані такими, що перебувають у консервації (за період перебування земельних ділянок у консервації) та/або забруднені вибухонебезпечними предметами (за період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами).
Річна сума єдиного податку визначається пропорційно до кількості місяців, коли відповідні площі земельних ділянок (земельних часток (паїв)) підлягали оподаткуванню єдиним податком.
Правила визначення періодів, коли земельні ділянки перебували у консервації, чи коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, встановлені новими нормами п.2921.1 ст.2921 ПКУ.
5. Встановлено, що для цілей, визначених пп.«а» пп.4 п.291.4 ст.291 ПКУ (щодо умов обрання спрощеної системи оподаткування четвертої групи), пп.298.8.4 ст.298 ПКУ (щодо умов перебування на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та пп.4 п.299.10 ст.299 ПКУ (щодо анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи), частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку, у яких не менше 30% загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше 6 місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, має дорівнювати або перевищувати 50% (новий пп.10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). Нагадаємо, що в зазначених нормах ПКУ частка сільськогосподарського товаровиробництва становить 75%, тобто для визначених платників цей показник зменшено на 25%.
Закон № 3050 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, – 6 травня 2023 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону № 3050)5.
5 Закон № 3050 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 05.05.2023 р. № 90.