Документ

Наказ ДПС України від 09.06.2023 р. № 445 «Про затвердження Методики проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток»

Коментар

ДПС України наказом від 09.06.2023 р. № 445¹ (Наказ № 445) затвердила Методику проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток² (Методика № 445), у додатках до якої наведено:

• Рекомендований Алгоритм зіставлення даних, що задекларовані платниками податків в Декларації та Звіті про фінансові результати (Форма 2) (додаток 1);
• Примірний алгоритм зіставлення даних, що задекларовані платниками податків у Додатку РІ до Декларації (додаток 2);
• Рекомендовані формули для розрахунку типових видів податкових пільг з податку на прибуток (додаток 3).

¹ З текстом цього Наказу можна ознайомитися на офіційному вебпорталі ДПС України.

² Ця Методика призначена для застосування посадовими особами органів ДПС при виконанні ними функціональних обов’язків і має роз’яснювальний та інформаційний характер.

Відповідно до розділу ІІ Методики № 445 документальна перевірка включає порівняння первинних документів зі зведеними обліковими регістрами та достовірність відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, взаємний контроль операцій, зіставлення облікових регістрів з даними Головної книги, показників фінансової та податкової звітності.

При цьому основним документом, який підлягає перевірці при обчисленні податку на прибуток, є Декларація³, що формується на підставі Звіту про фінансові результати⁴, первинних та зведених документів бухгалтерського обліку за відповідний податковий (звітний) період.

³ Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101, див. коментар).

⁴ Йдеться про Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма № 2 наведена у додатку 1 до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73).

Перевірці підлягають такі питання:

• чи перевищує річний дохід, визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній звітний період, 40 млн. грн.;
• чи коригується фінансовий результат на податкові різниці згідно з вимогами ПКУ⁵;
• на які різниці зменшується або збільшується згідно з ПКУ фінансовий результат;
• яка ставка податку нараховується на підприємстві;
• на якому рахунку обліковується нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочені податкові активи;
• яка періодичність проведення звірки податку на прибуток тощо.

⁵ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Також Методика № 445 містить рекомендації податківцям щодо ознайомлення з обліковою політикою підприємства (п.3.1 розділу ІІІ Методики № 445), перевірки дотримання вимог щодо складання та подання Декларації (п.3.2 розділу ІІІ Методики № 445), зіставлення даних, що задекларовані платниками податків в Декларації (розділ IV Методики № 445), а також рекомендації щодо документування результатів проведення документальної перевірки податку на прибуток підприємства (розділ V Методики № 445).

Наказ № 445 набрав чинності 9 червня 2023 року.