Документ
Коментар
ГУ ДПС у Черкаській області в інформаційному повідомленні1 роз'яснило правила розрахунку різниць, які виникають при здійсненні операцій з борговими зобов’язаннями з нерезидентами, відповідно до вимог п.140.1 – 140.3 ст.140 ПКУ2.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, з повним текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ГУ ДПС у Черкаській області.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Згідно з п.140.2 ст.140 ПКУ для платника податку, у якого сума боргових зобов’язань, визначених п.140.1 ст.140 ПКУ, що виникли за операціями з нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (крім процентів, що підлягають капіталізації), що виникли за операціями з нерезидентами, понад 30% суми розрахованого об’єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, збільшеного на суму фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності того самого звітного (податкового) періоду.
Сума боргових зобов’язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та сума власного капіталу для цілей п.140.2 ст.140 ПКУ визначається як середнє арифметичне значень таких боргових зобов’язань та відповідно власного капіталу на початок та кінець звітного податкового періоду з урахуванням процентів, зазначених у п.140.3 ст.140 ПКУ.
До того ж власний капітал – різниця між активами і зобов’язаннями підприємства (п.3 розділу I Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73).
Тобто, платники податку, у яких сума боргових зобов’язань (в тому числі процентів за борговими зобов’язаннями), що виникли за операціями з нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж в 3,5 рази, мають збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму, яка обчислюється наступним чином:
С збільш = СП - (ООПП + ФВ + АВ) х 0,3, де:
Якщо у підсумку сума нарахованих процентів (СП) перевищує суму обмеження, встановленого п.140.2 ст.140 ПКУ, різниця (С збільш) збільшить фінансовий результат до оподаткування (рядок 3.1.1 додатка PІ до Декларації3).
3 Йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форма затверджена наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, в редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101 (див. коментар), з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 07.06.2023 р. № 302 (див. коментар)).
У наступних податкових періодах відповідно до п.140.3 ст.140 ПКУ проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного п.140.2 ст.140 ПКУ, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування у сумі, зменшеній щорічно на 5% від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених п.140.2 ст.140 ПКУ (рядок 3.2.1 додатка PІ до Декларації).