Документ

ІПК ДПС України від 02.11.2023 р. № 3900/ІПК/99-00-24-03-03-06

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 02.11.2023 р. № 3900/ІПК/99-00-24-03-03-06 роз’яснила, що з дати набрання чинності Законом № 2520¹ (тобто з 3 вересня 2022 року), у разі нарахування (надання) податковим агентом доходів у будь-якій негрошовій формі, такі доходи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків і оподатковуються ПДФО та військовим збором з урахуванням положень п.164.5 ст.164 ПКУ².

¹ Закон України від 15.08.2022 р. № 2520-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо сприяння розвитку волонтерської діяльності та діяльності неприбуткових установ та організацій в умовах збройної агресії Російської Федерації проти України» (див. коментар).

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Підставою для такого висновку є пп.1.4 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, згідно з яким нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ (до внесення змін Законом № 2520 – в порядку, встановленому ст.168 ПКУ), з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, за ставкою, визначеною пп.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Нагадаємо, що відповідно до п.164.5 ст.164 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 ÷ (100 - Сп), де:

К – коефіцієнт;

Сп – ставка ПДФО, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У такому самому порядку визначаються об’єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником ПДФО на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки.

Також зауважимо, що в іншій консультації ДПС України роз’яснила, що зазначений коефіцієнт до доходів, виплачених у негрошовій формі, для розрахунку військового збору не застосовується³.

³ Див. відповідь на запитання, чи застосовується підвищуючий коефіцієнт до доходів, виплачених у негрошовій формі, для розрахунку військового збору, яку розміщено у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному вебпорталі ДПС України.