Документ

Закон України від 15.08.2022 р. № 2520-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо сприяння розвитку волонтерської діяльності та діяльності неприбуткових установ та організацій в умовах збройної агресії Російської Федерації проти України»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 15.08.2022 р. № 2520-IX¹ (Закон № 2520) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ).

¹ Щодо цього Закону див. також інформацію, розміщену на офіційному вебпорталі ДПС. Щодо благодійної допомоги див. також коментар до Закону України від 15.08.2022 р. № 2516-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо звільнення від оподаткування благодійної допомоги, виплаченої на користь членів сімей поранених та загиблих учасників бойових дій під час участі у відсічі збройній агресії та забезпеченні національної безпеки України».

Розглянемо головні зміни.

1. Оновленим пп.49.18.4 ст.49 ПКУ встановлено, що для платників ПДФО, у тому числі для самозайнятих осіб, податкова декларація² за базовий звітний (податковий) період – календарний рік подається до 1 травня року, що настає за звітним (крім випадків, передбачених розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ). А от пп.49.18.5 ст.49 ПКУ, відповідно до якого фізичні особи – підприємці подають зазначену декларацію протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року, виключено.

² Йдеться про Податкову декларацію про майновий стан і доходи (форма затверджена наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу від 17.12.2020 р. № 783 (додатково див. коментар до наказу Мінфіну України від 17.05.2022 р. № 143).

Нагадаємо, що самозайнята особа – це платник податку, який є фізичною особою – підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності (пп.14.1.226 ст.14 ПКУ).

2. Відповідно до нової редакції пп.165.1.42 ст.165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються суми коштів, надані благодійними організаціями, громадськими об’єднаннями, включеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, всеукраїнськими громадськими об’єднаннями осіб з інвалідністю та їх спілками платникам податку – учасникам конгресів, симпозіумів, зборів, конференцій, пленумів, з’їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних заходів, конкурсів, тренінгів та семінарів, які провадяться такими організаціями, як компенсація витрат на проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та у зворотному напрямку.

До того ж встановлено, що зазначені витрати не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку в межах норм відшкодування витрат на відрядження, встановлених для державних службовців і працівників підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів³.

³ Суми витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів наведено у додатку 1 до постанови КМУ від 02.02.2011 р. № 98, в редакції постанови КМУ від 23.12. 2021 р. № 1355).

3. Статтю 165 ПКУ доповнено новими пп.165.1.64 та 165.1.65, згідно з якими до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються:

• кошти або вартість майна (послуг), що надаються фізичній особі – волонтеру, з якою укладено договір про провадження волонтерської діяльності, в частині витрат неприбуткової організації, що залучає до своєї діяльності волонтерів, на проведення медичного огляду та вакцинації волонтера, інших лікувально-профілактичних заходів, безпосередньо пов’язаних з наданням волонтерської допомоги такою особою відповідно до Закону № 3236⁴;
• відшкодування неприбутковою організацією особі – волонтеру, з якою укладено договір про провадження волонтерської діяльності, документально підтверджених витрат, пов’язаних з наданням волонтерської допомоги, у розмірі та відповідно до переліку, що передбачені ст.11 Закону № 3236.

⁴ Закон України від 19.04.2011 р. № 3236-VI «Про волонтерську діяльність».

4. Новими нормами пп.166.4.2 ст.166 ПКУ встановлено, що у разі отримання платником податків протягом звітного року доходів у вигляді зарплати, які оподатковувалися за різними ставками податку, сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з реалізацією права на податкову знижку, визначається у такому порядку:

• визначення часток (у відсотках) доходу у вигляді зарплати, оподаткованих за різними ставками податку, в загальній сумі річного загального оподатковуваного доходу у вигляді зарплати;
• визначення розрахункової бази оподаткування шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу у вигляді зарплати, на суму здійснених платником податків протягом звітного податкового року витрат, передбачених пп.166.3.1 – 166.3.9 ст.166 ПКУ;
• визначення розрахункової суми податку окремо за кожною ставкою шляхом множення розрахункової бази оподаткування на ставку податку та зазначену частку (у відсотках) для відповідної ставки податку;
• визначення суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з реалізацією права на податкову знижку, як різниці між сумою податку, утриманого протягом звітного року з доходу у вигляді зарплати, та розрахунковою сумою податку, визначеною як зазначено вище.

Отже, цими нормами запроваджено механізм диференціації розміру податкової знижки залежно від ставки ПДФО, яка застосовувалась протягом звітного року до доходів у вигляді зарплати.

Нагадаємо, відповідно до пп.170.14 ¹.2 ст.170 ПКУ зарплата спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються йому резидентом Дія Сіті, оподатковується за ставкою 5% (докладніше про це див. коментар до Закону № 1946⁵). Водночас, «звичайна» зарплата оподатковується за ставкою 18%. Тобто, якщо фізична особа у звітному році працювала як спеціаліст резидента Дія Сіті, а також за звичайним трудовим договором, то для цілей отримання податкової знижки потрібно буде застосовувати зазначений вище механізм її обрахунку.

⁵ Закон України від 14.12.2021 р. № 1946-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

5. Відповідно до нової норми пп.170.7.2 ст.170 ПКУ порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається КМУ.

6. Новими п.24, 25 і 26 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що положення Закону № 2120⁶ (див. коментар) щодо внесення змін до пп.165.1.54, 165.1.56 ст.165 та пп.170.7.2, 170.7.8 ст.170 ПКУ застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 1 січня 2022 року.

⁶ Закон України від 15.03.2022 р. № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Починаючи з дати введення в Україні воєнного стану до його припинення або скасування:

• положення абзацу четвертого підпункту «в» пп.165.1.54 ст.165 ПКУ застосовуються з урахуванням того, що до прийняття КМУ переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, статус фізичних осіб – платників податку, які отримують благодійну допомогу, виплачену (надану) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073⁷, визначається самостійно надавачами благодійної допомоги;
• положення пп.«в» пп.170.7.2 ст.170 ПКУ застосовуються з урахуванням того, що до прийняття КМУ порядку підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, статус таких осіб визначається самостійно надавачами цільової або нецільової благодійної допомоги.

⁷ Закон України від 05.07.2012 р. № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

7. До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки не включаються доходи у вигляді суми коштів чи безоплатно наданих товарів (послуг), що надані за рахунок бюджетних коштів іноземних держав та їх державних фондів такому платнику податків та членам його сім’ї першого ступеня споріднення як особам, які постраждали внаслідок збройної агресії РФ проти України і скористалися правом на тимчасовий захист відповідно до законодавства такої іноземної держави (новий п.27 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ)⁸.

⁸ Дія цієї норми поширюється на всі форми надання зазначеної допомоги, у тому числі у разі її одержання як додаткове благо, а також від іноземних компаній, організацій, які відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснюють благодійну діяльність.

8. Відповідно до нової редакції пп.1.4 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ (до внесення змін – ст.168 ПКУ), з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (тобто, зокрема, з урахуванням п.24 – 27 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ), за ставкою, визначеною пп.1.3 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

9. Новою редакцію пп.1.7 п.16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що звільняються від оподаткування збором доходи, які згідно з розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» ПКУ та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.3-4 п.170.13¹ ст.170 ПКУ та п.14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Закон № 2520 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, – 3 вересня 2022 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2520)⁹.

⁹ Закон № 2520 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 02.09.2022 р. № 181.